|
|
Принципы бухгалтерского учетаСодержание I. Введение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 II. Основная часть. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 1) Принцип целостности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 2) Принцип самостоятельности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5 3) Принцип регистрации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8 4) Принцип непрерывности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 5) Принцип соответствия. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10 6) Принцип критического момента учёта. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13 7) Принцип экономической трактовки расходов и доходов. . . . . . . . . . 14 8) Принцип начислений. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17 9) Принцип идентификации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 10) Принцип консерватизма. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 11) Принцип реализации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25 12) Принцип двустороннего отражения хозяйственных операций. . . . 27 13) Принцип денежного измерения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 14) Принцип относительности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 15) Принцип исторической оценки стоимости. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 16) Принцип материальности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .34 III. Заключение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 IV. Используемая литература. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 I. Введение Мировая экономическая и юридическая практика обозначили тенденцию развития транснациональных учётно-аналитических и правовых норм, правил, стандартов. Кроме стандартов бухгалтерского учёта в международной практике используются более 500 национальных счетов, в которых отражается общее финансово-экономическое состояние хозяйства той или иной страны. Мы находимся на переходном этапе развития, не всё благополучно у нас в экономике, что накладывает свой отпечаток на формирование тех или иных нормативных документов в области учёта. Работа по перестройке правил бухгалтерского учета требует провести оценки той работы, которая аналогичным образом проводится и в других странах. Современная обстановка позволяет достаточно тесно общаться с иностранными коллегами. В разных странах, как правило, одни и те же проблемы, которые мы стремимся решить. Первая из актуальных проблем: насколько государство должно влиять на формирование учетной политики предприятия, как сильно должно регламентировать эту сферу на предприятиях. Мы привыкли, что государственные органы очень жестко подходили к правилам ведения бухгалтерского учёта на предприятии. И до самого последнего времени контрольные органы не допускали отклонения от предписаний, содержащихся в соответствующих инструкциях. Сейчас несколько другая система хозяйствования и, естественно, меняется степень зависимости бухгалтера от тех нарушений, которые сейчас происходят на предприятиях. Большая ответственность падает на собственника (руководителя) предприятия. Но остается актуальной проблема глубины влияния государства на степень свободы определения или изменения тех или иных приемов и способов ведения бухгалтерского учёта. Наметилась тенденция к тому, чтобы государственные органы мелочно не вмешивались в область бухгалтерского учёта, т. е. Они должны установить общие правила, общие принципы ведения, и в пределах этих правил предприятие может моделировать те или иные варианты, способы ведения бухгалтерского учёта применительно к своим конкретным условиям. Предметом науки "бухгалтерский учёт" являются закономерности формирования информации о деловой активности хозяйствующего субъекта как участника общего экономического пространства , исходя из запросов её пользователей. Это означает, что наука "бухгалтерский учёт" разрабатывает принципы, правила, теории и концепции текущей регистрации, стоимостного измерения, счётного и балансного обобщения хозяйственных факторов. II. Основная часть Принцип- в переводе с латинского буквально означает начало или основа, то есть базовое положение, которое предопределяет всё последующее, вытекающее из него утверждения. БСЭ так и определяет этот термин: "Принцип - основное исходное положение какой-либо теории".1 Эти основные "исходные положения" представляют собой концентрированную мысль об известной совокупности фактов. И тут сразу возникает вопрос: насколько эта концентрированная мысль- принцип, соответствует совокупности фактов? Если между ними просто ставится знак равенства, то подобное утверждение может привести к печальным результатам, подобным тем к которым приходят люди, не понимающие различия между тем, что они видят во сне и наяву. Однако много веков бухгалтерия. Исходя из того, что всё то, что записано в учётных регистрах, если только не было допущено вольных или невольных искажений, абсолютно истинно, в сущности отождествляла инвентарь учитываемых ценностей с реальным положением дел. Администраторы смотрели в баланс и верили всему тому, что там написано, не задумываясь , как это было написано. Только в первой четверти XX века стало ясно, что понимание реальности учитываемых объектов зависит, прежде всего, от принципов, с помощью которых бухгалтеры формируют эту реальность. Тогда бухгалтеры поняли, что сформировав принципы учета (счетоведения), они смогут описать и ясно раскрыть связь причин, приводящих к возникновению фактов хозяйственной жизни, со следствиями, к которым они приводят. Первая попытка сформулировать принципы учёта была предпринята в США в 1936 году, когда американская ассоциация бухгалтеров (ААА) разработала первые стандарты учёта. Их автором был замечательный учёный Вильям Эндрю Патон (1889-1991гг. ). С тех пор в США и по их примеру в ряде других стран (особенно в англоязычных) идёт систематическая работа по созданию бухгалтерских стандартов. Все они представляют развитие определенных принципов, составляющих начало и основу всего живого учета, но очень важно заметить , что почти каждый современный автор конструирует свою систему принципов, многие из них повторяются почти во всех случаях, но у каждого автора есть свои особенные принципы. Приведём те из них, которые встречаются наиболее часто , изложим их так как понимаем, а не просто цитируя западные источники. Эти принципы составляют определённую систему. 1) Принцип целостности. Самым общим, который предопределяет современную систему бухгалтерского учёта, надо принять принцип целостности. Это означает, что данные бухгалтерского учёта представляют единую систему, заданную в интересах управления хозяйственными процессами. Бухгалтер, если он настоящий бухгалтер, обязан мыслить хозяйственные процессы. Протекающие на его предприятии, как единое целое, как конкретное целое, осознанное, как система, говоря языком Гегеля, самодвижущихся понятий, развёртывающихся в своём движении в совокупности вытекающие в них. При этом понятия не только описывают, символизируют конкретные проявления хозяйственной деятельности предприятия, но и выступают её субстанциональными элементами. И здесь при анализе целостности грозит противоречие, ибо последовательное проведение этого принципа приведёт к стиранию особенностей между всеми элементами, составляющими систему бухгалтерского учёта (обычно речь идёт об отдельных отраслях народного хозяйства). Но если мы сосредоточимся на индивидуальных особенностях каждого элемента, то рискуем затеряться того интеллектуального лабиринта, каковым выступает информационные системы каждого отдельно взятого предприятия. И тут важно помнить правило великого бухгалтера и поэта К. Горация (65г. до н. э. - 8г. до н. э. ): "Во всяком деле есть границы, по обе стороны которых лежит ложь". Целостность предполагает, что система учёта должна отвечать задачам управления хозяйственными процессами, то есть все элементы учёта, не оказывающие влияния на процессы, должны быть изъяты из системы учёта (и её символов, как излишние. Функционирующие элементы должны быть связаны между собой и взаимообуславливать друг друга. Таким образом, система учёта- это набор элементов (счётов) и взаимосвязей между ними (корреспонденций). Двойная запись, впервые описанная А. Пачоли (1445-1517), не что иное, как следствие принципа целостности, а баланс - это опись сальдо не закрывшихся счётов (или трансформированных сальдо; в этом случае сальдо, выведенное по одному счёту, показывается по другому счёту). Вместе с тем баланс. Являясь следствием двойной записи , сам в начале своей деятельности предприятия задаёт её. И спорить о том, что первично- двойная запись или баланс, также бессмысленно, как бессмысленно спорили схоласты на тему первичности яйца или курицы. 2) Принцип самостоятельности Целостность системы учёта должна соответствовать целостности предприятия, его хозяйственному комплексу. Здесь проявляется принцип самостоятельности. Отражающий роль самого хозяйствующего субъекта- предприятия, ибо фирма, в которой ведётся бухгалтерский учёт, юридически самостоятельна по отношению к своему (своим) собственнику (собственникам), то есть фирма как юридическое лицо суверенна по отношению к своему собственнику. Собственность фирмы не есть собственность её хозяина, а собственность хозяина не есть собственность фирмы. "Счетоводство, - писал в 1870 году французский автор И. Ванье, - всегда ведётся от имени хозяйства".1 Из этого принципа следует, что с практической точки зрения расчётные счета собственника и фирмы должны быть разделены, и ответственность по обязательствам друг друга не должна пересекаться; а с теоретической- вклад собственника можно рассматривать как долг фирмы собственнику. Этот принцип признаётся, но не акцентируется. На практике администраторы не очень часто путают своё и чужое. Принцип самостоятельности известен нам также как принцип автономности , обособленности предприятия. Счета хозяйствующего субъекта (предприятия) ведутся обособленно отсчетов (личных, расчётных и т.п.) связанных с ним лиц - субъектов делового партнерства. В бухгалтерском учёте и на балансе следует отражать только имущество , которое согласно законодательству признаётся собственностью предприятия. Все прочие ценности , денежные средства и обязательства должны учитываться за балансом. Такой подход выражает разделённость имущества субъектов рыночных отношений , являясь одновременно основой для определённого каждым участником рынка действительного имущественного и финансового состояния предприятия. Этот принцип предполагает , что в любом хозяйстве бухгалтерский учёт должен начинаться с записей, которыми закрепляется первоначальное имущественное состояние хозяйствующего субъекта как собственника. Понятие "собственность" означает принадлежность средств и продуктов производства определенным физическим или юридическим лицам в определенных условиях, отражающих конкретный тип отношений в обществе. Право собственности сводится к трём моментам: праву владения - возможность фактического владения вещью; праву пользования - возможность по своему усмотрению и в своих интересах совершать действия, определяющие дальнейшую судьбу имущества, которым владеет собственник. Принцип имущественной обособленности сохраняет свою силу при организации учёта конкретных объектов имущества обязательств предприятия. В международных стандартах бухгалтерского учёта подчёркивается, что при определении актива как учётной категории право собственности не является безусловным. Так, имущество, находящееся на аренде, является активом данного предприятия, если последнее контролирует прибыли, ожидаемые к поступлению от данного имущества. Способность предприятия контролировать прибыль рассматривается при этом как эквивалент юридических прав предприятия на доходообразующее имущество. Признаками юридического лица согласно действующему в России гражданскому законодательству являются: во-первых, организационное единство, когда данная организация должна представлять собой единое целое, способное решать задачи, определённые уставом: наименование организации, её местонахождение, предмет и цели деятельности, органы управления и контроля, их компетенция, порядок образования и расходования имущества, условия реорганизации и прекращения её деятельности. В уставах юридических лиц могут содержаться и иные правила, соответствующие особенностям их деятельности; во-вторых, наличие у него обособленного имущества, которое выражается в самостоятельном бухгалтерском балансе организации. На котором числится закреплённое за ней имущество. В этом смысле оно всегда отделено от имущества его учредителей и участников иных, в том числе вышестоящих организаций, государства и любых других субъектов гражданского права. Иное дело, что имущество может принадлежать юридическому лицу как на праве собственности, так и на ином, ограниченном вещном праве, а учредители могут сохранять определённое право на это имущество, например, на получение части дохода хозяйственного товарищества. Таким образом, имущественная обособленность организации (предприятия) выражается в наличии у него уставного капитала (совокупности числящегося на её балансе имущества), а её бухгалтерским отражением служит самостоятельный баланс (для финансируемых собственником учреждений предусмотрена самостоятельная смета расходов). Внешним выражением самостоятельности является также наличие у организации банковского счёта. С имущественной обособленностью неразрывно связан и третий признак юридического лица - его самостоятельная имущественная ответственность. Всякая экономическая единица, являющаяся юридическим лицом, несёт ответственность за результаты своей хозяйственной деятельности. Она отвечает по долгам принадлежащим ей имуществом. При этом имущественная самостоятельность организации (предприятия) имеет своим следствием то, по её долгам по общему правилу не отвечают своим имуществом ни её учредитель, ни её участники. Рассмотренные признаки юридического лица имеют значение не только для гражданского права, они показывают, что предметом бухгалтерского учёта является не весь процесс расширенного воспроизводства, а лишь отдельное единичное предприятие и его хозяйственная деятельность. Итак, согласно принципу автономности бухгалтерские счета ведутся для предприятия, а не для людей, владеющих предприятием или работающих в нём. В качестве примера, предположим, что владельцем компании А является господин Б. Если господин Б изымает из предприятия $100, то эта трансакция найдёт своё отражение в бухгалтерских отчётах предприятия. В случае, если господин Б является единоличным владельцем компании А , то в результате вышеприведённой трансакции он имеет на $100 больше наличными и на $100 меньше в капитале своего предприятия. Таким образом, финансовое положение господина Б осталось без изменений . Средства компании в результате этой трансакции уменьшилось на $100 . Подобные финансовые операции могут оказывать различное влияние на владельца, с одной стороны, и на предприятие - с другой стороны. Финансовые счёты компании А содержат информацию о результатах финансовых операций для предприятия. Владельцы небольших семейных предприятий зачастую не проводят разделения между своими личными расходами (покупки, оплата за телефон и т. д. ) и расходами магазина. Иными словами, они не соблюдают принцип автономности предприятия. Как результат, финансовые счёты такого предприятия будут составлены неправильно. В США предприятие может иметь одну из следующих организационно-правовых форм: корпорация, товарищество (два и более совладельцев-партнёров); индивидуальное предприятие (полностью принадлежит одному владельцу). Тем не менее принцип автономности соблюдается во всех случаях, не зависимо от организационно- правовой формы предприятия. Господин А и господин Б являются совладельцами химчистки, представляющей собой товарищество. Предположим каждый из партнёров снял со счёта предприятия по $1.000 и положил их на свой личный счёт. При этом на бухгалтерском счёте предприятия будет отражено, что денежные средства предприятия уменьшились на $2.000. Некоммерческие государственные, муниципальные и общественные предприятия также должны вести бухгалтерский учёт. Для них он ведётся аналогичным образом. 3) Принцип регистрации Итак, учёт ведётся на предприятии, и бухгалтера в соответствии с принципом регистрации обязаны фиксировать все факты хозяйственной жизни, то есть ситуации, действия или события, изменяющие состав средств предприятия и/или их источников. Первичная регистрация фактов предполагает действие логического закона достаточного основания, сформулированного великим немецким философом Г. Б Лейбницем (1646 - 1716): "... ни одно явление не может оказаться истинным или действенным, ни одно утверждение справедливым ... без достаточного основания, почему именно дело обстоит так, а не иначе".1 Для бухгалтерского учёта это означает, что не один вид хозяйственной жизни не может оказаться истинным или действительным, если он не зарегистрирован в первичном документе, и только первичный документ служит достаточным основанием "почему дело обстоит так а не иначе ", причём регистрация фактов влечёт за собой последующую регистрацию документов. Создатель современной статистики Адольф Кетле (1796 - 1874) сформулировал требования, которые имеют большое значение для построения правильной системы учёта. Во-первых, при обследовании должны использоваться только безусловно необходимые сведения; в учёте часто практикуют получение сведений, без которых вполне можно обойтись, сведения на всякий случай, для архива и т. п. Это так называемая избыточная информация. Она удорожает и загромождает учёт, замедляет получение действительно необходимых данных. Во-вторых, при наблюдении должны требоваться только те сведения, которые могут быть получены. Незнание хозяйственниками методологии учёта часто приводит к тому, что от бухгалтеров запрашивают информацию, которой не располагают. Отсюда два закона регистрации, которые хорошо должны усвоить бухгалтеры: 1) подлежат регистрации только те факты хозяйственной жизни и только в том объёме, который позволяет оказывать управленческие воздействия на хозяйственные процессы; 2) затраты на регистрацию фактов хозяйственной жизни ни при каких обстоятельствах не должны превышать экономического эффекта от управленческих решений, получаемых на основе вновь приобретённой информации. Всё, что противоречит названным двум законам, составляет избыточную информацию. Бухгалтер должен сделать всё, чтобы ликвидировать её в учёте. Получение избыточной информации разрушает целостность системы учёта и делает её экономически неоправданной. (Этим законам должны следовать, прежде всего, те, кто пишет и издаёт нормативные документы. ) Пользователь информации (или кто-либо за него) должен решить несколько существенных вопросов, связанных с регистрацией фактов хозяйственной жизни: 1) сформулировать задачу; 2) отграничить объект наблюдаемого явления; 3) предусмотреть субъектов наблюдения; 4) установить единицы наблюдения и единицы совокупности; 5) описать пространственные и временные координаты; 6) определить характер наблюдения; 7) показать условия функционирования , субъекты наблюдения и уточнить пути разработки первичной информации. Задача наблюдения в бухгалтерском учёте сводится к получению информации, позволяющей оценить успешность хозяйственной деятельности. Обычно считается, что объектами наблюдения являются факты хозяйственной деятельности, которые, имея определённое юридическое и экономическое содержание, приводят к изменению состава основных и оборотных средств предприятия, а также их источников. Однако в реальной действительности мы наблюдаем не столько непосредственно сами факты хозяйственной жизни, сколько информацию о них, представленную в первичных документах, ибо действует классическое правило известного немецкого автора В. Швайкера (1549г. ): нет документа, нет бухгалтерской записи. Субъектами наблюдения являются предприятия, ведущие учёт. Наличие в ряде случаев различных программ наблюдения существенно затрудняет такую работу. Единицы совокупности нужно отличать от единиц наблюдения . Это различие представлено чётко в бухгалтерском учёте, где единицами наблюдения следует считать первичные документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни, а единицами совокупности - денежные единицы. Пространственные координаты в бухгалтерском учёте дают возможность регистрировать движение ценностей по источникам возникновения информации, например, поступление товаров в разрезе поставщиков, учёт товаров по местам их хранения и т. д. Существенно большее значение имеют временные координаты, позволяющие провести различие между моментом возникновения факта хозяйственной жизни (дата документа) и моментом его фиксации (дата записи в регистрах бухгалтерского учёта), что особенно важно для выявления хозяйственных результатов. Бухгалтерская практика основана на сплошном наблюдении. Рассмотрение бухгалтерского процесса, как стохастического даёт поле для более широкого привлечения выборочного наблюдения, основанного на теории вероятности. При наблюдении могут возникнуть два вопроса: каково состояние явлений и течение процесса? На первый из них отвечает единовременное наблюдение , на второй - текущее. Примером первого в учёте может служить инвентаризация, примером второго - текущий бухгалтерский учёт. 4) Принцип непрерывности и соответствия Регистрация производится согласно принципу непрерывности. Предприятие, однажды возникнув, будет существовать вечно. Это очень своеобразный принцип, ибо он противоречит здравому смыслу: всякий человек знает, что он умрёт и все люди рано или поздно умрут тоже; тем более любой завод, магазин, салон и т. п. Не могут существовать постоянно, "ибо ничто не вечно под луной". И, тем не менее, этот принцип выдвигается в число основных. Принятое допущение напоминает первый закон механики: "всякое тело находится в состоянии непрерывного прямолинейного движения, пока и поскольку оно не будет принуждено прекратить это движение". Но в реальной жизни всегда есть трение, и поэтому непрерывное движение невозможно. Эта аналогия позволяет очень эффективно исчислять финансовые результаты и отказаться от попыток переоценки учитываемых объектов. В самом деле, если предприятие существует вечно, зачем переоценивать его активы. Напротив, если предприятие ликвидируется, то его наследство должно быть оценено по текущей рыночной стоимости, а не по их исторической оценке. Если же фирма продаётся целиком, то составлять ни ликвидационный, ни вступительный (начинательный) баланс не нужно (что следует из этого принципа). От смены хозяина фирма не стала другой, точно также как лошадь не становится иной от того, что у неё сменился наездник. Меняя хозяина, предприятие должно полностью сохранить систему учёта, а уплаченную разницу между учётной стоимостью имущественного комплекса и ценой за него следует отразить на отдельном счёте Главной книги. Кроме этого, предположения о непрерывном функционировании предприятия позволяет рассматривать отчётный год только как связанный с особенностями хозяйственного цикла и не привязывать его к календарному году. В каждой области народного хозяйства свой цикл, и, следовательно, Министерство финансов или администрация каждого предприятия, его собственники вправе выбирать сроки хозяйственного года для себя и своей фирмы. Бухгалтерский учёт осуществляется непрерывно с момента регистрации предприятия до его ликвидации (в период ликвидации применяются особые правила). Предположение о непрерывности деятельности предприятия означает, что принимая какое-либо решение по вопросам учётной политики предприятия, следует полагать, что в обозримом будущем предприятие будет продолжать свою обычную деятельность, что у него отсутствуют намерения или необходимость внезапно самоликвидироваться или существенно сократить масштабы своей деятельности. Этот принцип позволяет логично и последовательно реализовывать концепции сохранения и увеличения капитала, подготовить план счетов финансового учёта и программу отчётности (с ранжированием по срочности удовлетворения долгов по обязательствам предприятия), определить единый подход к политике амортизации и т. п. Финансовый учёт, формируя информацию для составления бухгалтерской отчётности, должен содержать сведения, имеющие ценность для пользователей в процессе принятия ими экономических решений: о предшествующих сделках, отражаемых на счетах в отчётном периоде; о текущих хозяйственных операциях. Следуя этому принципу финансовая отчётность даёт информацию пользователям не только по окончательно выполненным хозяйственным операциям, но и по обязательствам, по которым необходимо платить в будущем. Принцип непрерывности также называют принципом действующего предприятия. Он оправдывает последовательное применения принципа исторической оценки стоимости: В текущем финансовом учёте оценка по фактической себестоимости активов и обязательств в момент их возникновения сама по себе не решает всех учётных проблем, но создаёт надёжную основу для корректировки исторических оценок (в ценах соответствующих периодов времени) на основе индексов цен, дисконтных множителей и других поправочных коэффициентов. Последовательное соблюдение данного принципа позволяет в полной мере обеспечить контроль за реальным финансовым ростом капитала. Отступление от принципа постоянно действующего предприятия допускается в экстремальных условиях - инициативного и вынужденного функционирования предприятия - ликвидации и банкротства. В этих случаях принцип исторической оценки стоимости активов, обязательств и капитала должен быть нарушен в пользу объективно сложившихся конъюнктурных оценок рынка; расчёты деловых партнёров на момент ликвидации предприятия должны быть завершены. Реальная стоимость капитала будет определяться уравнением: Капитал = Активы - Обязательства. Принцип непрерывной деятельности важен ещё и в том отношении, что активы предприятия не следует оценивать по цене их распродажи, т. е. По деньгам, которые можно было бы выручить от продажи активов по частям с последующим прекращением предпринимательской деятельности. Следовательно, предприятие является экономической организацией, призванной функционировать в течении длительного времени, в рамках которой координированным образом приобретается, производится и потребляется богатство (экономические ресурсы) с целью удовлетворения человеческих потребностей. Так как бухгалтерский учёт опирается на принцип непрерывности, то он не содержит о том, за сколько могли бы быть реализованы средства предприятия, если бы оно прекратило свою деятельность. На 31 декабря 19х1 г. баланс компании А отражал её суммарные средства в размере $50.000. Если бы компания А прекратила своё существование, то нам неизвестно, за какую сумму были бы реализованы средства компании. При исчислении прибыли бухгалтеру следует исходить из двух методологических допущений: непрерывности - до тех пор пока нет никаких признаков прекращения деятельности предприятия (его ликвидации), бухгалтер должен исходить из того, что оно будет существовать в течение неопределённого периода - вечно. Если ожидается, что фирма вскоре прекратит функционирование, то стоимость её активов, как правило, окажется значительно ниже, чем в том случае, когда активы относились к функционирующему предприятию. Поэтому, если у бухгалтера есть основания предполагать, что фирма прекратит своё существование, он должен изменить все учётные процедуры. В случае банкротства бухгалтеры могут попросить подготовить отчётность, исходя из того, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости; соответствия - расходы должны быть отнесены к отчётному периоду возникновения затрат (а не выплаты денег), связанных с получением доходов, которые, в свою очередь, должны быть отнесены к отчётному периоду продажи товаров и оказания (а не получения денег).1 Иногда соответствие между доходами и расходами выявить относительно легко, особенно если регистрация доходов и расходов осуществляется на основе поступления и выплаты денег - кассовая основа учёта, что часто встречается у единоличных собственников и в малых фирмах при расчёте облагаемой прибыли. Достаточно легко определить, какие расходы следует противопоставлять доходам и в случае, когда, например, отгружены товары покупателям (право собственности перешло к ним) - расходы по производству и отгрузке товаров относятся к тому отчётному периоду, в котором произошла реализация и возникли доходы, хотя деньги (платежи) могут быть получены только в последующие отчётные периоды. Когда трудно установить соответствие между расходами и доходам, бухгалтер пытается распределить расходы между счётными периодами каким-то систематическим и рациональным путём. Например, стоимость здания постепенно списывается из года в год, так как считается, что благодаря его эксплуатации фирма получала доходы. Автором принципа соответствия следует считать знаменитого немецкого учёного Э. Шмаленбаха (1873-1955). Он исходил из того, что актив это расходы (кроме денежных средств), которые должны стать доходами в будущем. Отсюда последовательное проведение правил, согласно которым: доходы обеспечиваются не деньгами, а правом требования их; расходы возникают не тогда, когда платишь, а тогда, когда возникло обязательство их уплатить; амортизация - это не перенесение стоимости на готовый продукт, а списание понесенных расходов данного отчётного периода на ряд отчётных периодов, во время которых появляется возможность не доплачивать дивиденды акционерам и налоги органам фиска и т. п. Отсюда тотальный разрыв между начислением денежных сумм и их реальным движением. Итак, основной задачей бухгалтера является расчёт прибыли за отчётный период. Принцип соответствия - принцип, регулирующий учёт расходов за данный отчётный период. Смысл его состоит в том, что расходы представляют затраты, обусловившие получение доходов за данный период. Для иллюстрации принципа соответствия рассмотрим пример с автомагазином. Предположим, что в марте автомагазин приобрёл автомобиль за $6. 000. Затем, в мае, этот автомобиль был продан (т. е. доставлен покупателю) за $8.000. На конец марта автомобиль входил в состав средств автомагазина, т. е. Его стоимость являлась неперенесённой. Такая же ситуация сохранилась и на конец апреля. Автомагазин приобрёл автомобиль в марте за $6.000 и продал его в мае за $8.000. В мае магазин учтёт сумму $8.000как доход от продажи автомобиля. Этому доходу должна соответствовать сумма $6.000 - как стоимость приобретения автомобиля. Поэтому расходы магазина в мае, связанные с данной трансакцией, составляют $6.000. Иными словами, доход в сумме $8.000 и расходы в сумме $6.000 связанны с продажей одного и того же автомобиля, т. е. Расходы соответствуют доходам. 6) Принцип критического момента учёта Принцип критического момента учёта позволяет ответить на простые, но принципиальные вопросы: "Когда признавать совершённую хозяйственную операцию ?" От ответа на эти вопросы зависит величина финансового результата, отражаемого как учётная категория. Традиционно бухгалтерия придерживалась принципа, согласно которому хозяйственная операция должна быть зарегистрирована документально на момент перехода права собственности от продавца к покупателю, а равно и при возникновении обязательства платит. Юридически оба момента фиксации факта равнозначны, хотя с экономической точки зрения дело обстоит не совсем так из-за неэквивалентности сделки для каждого из партнёров. Заранее определённым критическим моментом времени, например, реализации, в которой должна быть зарегистрирована хозяйственная операция, может быть факт: отгрузки товара поставщиком (продавцам); получения товара покупателем; выставления счёта на оплату товара покупателям; поступления денежных средств на счёт продавца. Первых три способа фиксации фактов в учёте относят к методу начислений - методу признания факта совершения сделки; последний способ часто называют "кассовым методом" оплаты. В учёте поступлений от реализации и издержек способы фиксации фактов часто комбинируют: поступления от реализации - по кассовому методу, а издержки - по методу начислений. Оборот ценностей на предприятии не имеет конца в силу его непрерывности. Он может быть представлен в зависимости от специфики предпринимательства и типа предприятия схемой операционного цикла предприятия. Этот цикл по сути отражает два взаимосвязанных потока активов денежных средств или обязательств к получению - в результате реализации товаров и услуг заказчиками и оттока ресурсов, которые были необходимы для получения этих поступлений, в виде издержек. В сочетании с принципом консерватизма принцип критического срока учёта имеет две стороны: поступления признаются только тогда, когда на то имеется обоснованная уверенность. Поступление должно быть признано в самом раннем периоде, в котором предприятие выполнило все условия для получения заработанного дохода и есть реальная возможность достоверно оценить сумму денежных или бартерных поступлений; расходы признаются, как только возникает обоснованная возможность их начисления. Метод учёта по поставке означает признание поступления в периоде, в котором поставляются товары и предоставляются услуги. Метод учёта по договору поручения означает, что поставщик отправляет товары агенту, который берёт на себя их реализацию. Пока товары не проданы, они остаются собственностью поставщика и могут быть ему возвращены. Метод учёта по франшизе (при передаче монопольных прав на торговую марку, ноу-хау и т. п. В пользу покупателя) - поступления и доход признаются в течение периода действия соглашения о передаче прав, а не по факту получения доходов от использования франшизы. Метод учёта по этапам исполнения контракта (в случае длительного характера производства - строительство домов, судов и т. п. ) может быть реализован, как: оплата определённой, заранее оговорённой суммы по факту реализации этапов проекта (контракт с твёрдой ценой); оплата в зависимости от фактических затрат на реализацию этапа проекта плюс прибыль исполнителя работ (контракт с возмещением издержек); поступления и доход признаются по мере фактической приёмки - сдачи проекта (метод учёта по совершении контракта). Метод учёта по рассрочке учитывает определённую сумму. Пропорционально части стоимости, которая приходится на данный период. Нестабильность курса рубля заставляет использовать некоторые общие подходы к оценке хозяйственных операций, совершаемых с использованием иностранных денежных единиц. Общий принцип оценивания состоит в том, что бы максимально приблизить масштаб денежных единиц к моменту совершения хозяйственной операции. 7) Принцип экономической трактовки расходов и доходов. Принцип экономической трактовки расходов и доходов. Эффективность хозяйствования выражается в приросте капитала за отчётный период посредством сопоставления текущих доходов и расходов предприятия. Доходы рассматриваются как приращение активов или уменьшение внешних обязательств, приводящих к росту капитала, отличному от первоначальных вкладов владельцев в уставной капитал, текущий прирост капитала имеет различные компоненты: продажи, сборы, проценты, дивиденды, , рента, гонорары в форме прироста активов - денежных средств, дебиторской задолженности, товаров и услуг, полученных в обмен на поставленные товары и услуги. Прирост капитала может также выражаться в виде выполнения принятых обязательств - предоставить кредитору товары и услуги в счёт урегулирования обязательств по оплате задолженности. Расходы представляют собой уменьшение экономических ресурсов в рамках отчётного периода в результате выбытия и использования активов, а также возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала, отличного от распределения уставного капитала между его владельцами В соответствии с принципом действующего предприятия, отчётного периода, консерватизма оценок, критического момента учёта и другими доходы и расходы признаются в отчётном периоде, в котором они возникли, независимо от времени оплаты израсходованных ресурсов и даты поступления денежных средств от реализации товара. Поступления от реализации отражают приток капитала в форме денежных средств или требований на доходы (в виде счетов к получению, векселей к получению и т. п. ) в результате продажи товаров, работ или услуг. Принцип учёта поступлений от реализации допускает также признание реализации по меньшей цене продажи (в случае применения торгового дисконта, неинкассации безнадёжных долгов при продаже в кредит). Поступления и затраты, как правило, должны рассматриваться при формировании чистого дохода (чистой прибыли) предприятия. Затраты(а равно и поступления), связанные с изъятием (или наоборот, с инвестированием дополнительного, капитала по воле собственника не могут рассматриваться в качестве поступлений или затрат в связи с деловой активностью хозяйствующего субъекта, а потому эти операции не рассматриваются как реализация и связанные с ней издержки. Доходы и расходы могут быть представлены в счёте прибылей и убытков различными способами, что продиктовано уместностью информации для пользователя, принимающего хозяйственные решения. Прежде всего это касается определения финансовых результатов от обычной эксплуатационно-операционной деятельности и в результате процедур систематического и регулярного присоединения (финансовой амортизации) прибыли или убытков предыдущих и будущих отчётных периодов. Если хозяйственная операция связана одновременно с доходом и издержками, то констатация этого учётного факта должна быть произведена в одном и том же отчётном периоде, объединённое отражение сопряжённых доходов и расходов, которые совместно возникают от одинаковых операций или других событий, ни в коем случае не даёт право на отражение статей балансовых обобщений, которые не отвечают определениям активов и пассивов. На практике постоянно приходится сталкиваться с проблемными вопросами следующего характера: 1. Как разграничить номенклатуру элементов затрат, относимых к себестоимости или убыткам ? (например, налоговые платежи, сборы и отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, рост курса валют). 2. В каком размере отнести расходы на себестоимость и какую часть этих расходов следует отнести прямо на результатный счёт прибылей и убытков или непосредственно представить как использование прибыли, остающейся в распоряжении предприятия ? (Например, процентные издержки по банковским ссудам, комиссионные сборы за конвертацию валюты, расходы по коммерческому страхованию, оплата инициативного аудита). 3. Как согласовать формирование на счетах общебухгалтерского учёта информацию о затратах. Одинаково пригодных для решения задач калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг, операций проводимых по забалансовым счетам, для нужд налогообложения, в целях принятия оперативных хозяйственных решений? С точки зрения хозяйствующего субъекта, убытком является только такое расходование активов, которое действительно уменьшает чистый капитал (чистое имущество) предприятия. Однако, если расходы предприятия осуществлены на эквивалентной основе в порядке меновой операции (вместо активных ценностей одного вида получены вещные и юридические блага другого вида), т. е. в результате затрат произошла лишь метаморфоза имущества, то реально осуществлены не избыточные. А производительные расходы. Авансированные затраты подразумевают получение экономических выгод, а не носят односторонне-расходный характер: например, расходы по закупкам и транспорту приводят к увеличению. Производственных и товарных запасов и т. п. Помимо хозяйственно-экономической точки зрения на расходы существует специфическая учётно-бухгалтерская. Во всяком случае, в бухгалтерии приоритет имеет лишь счётная форма отражения расходов, каждый вид расходов должен совершенно точно квалифицирован по типу - меновая операция актива на актив, или безвозмездный убыток (либо одно, либо другое). Конечно, применение такого критерия в разделении расходов на производительные (включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг) и непроизводительные (включаемые в заключительный динамический баланс - счёт прибылей и убытков) не влияет на величину чистой прибыли (чистого дохода). Однако непоследовательное данного критерия влияет на калькулирование себестоимости и формирование налогооблагаемой базы. Бухгалтерский учёт расходов зачастую не удовлетворяет калькуляционную бухгалтерию и налоговый учёт. Последовательно придерживаться принципа экономического соответствия доходов и расходов, даже при несовпадении целей и задач налогового и управленческого учёта, возможно при принятии принципа конъюктурной корректировки. Например, сохраняя общебухгалтерский принцип признания понесённых расходов, во внесистемном порядке корректировать учётные расходы на суммы, включаемые и исключаемые из их состава по мотивам налоговой политики. В этих случаях принцип определения расходов сохраняет свою универсальную силу, а принцип конъюктурной поправки адаптирует всеобщее правило к реалиям экономической жизни: создаёт условия для зашиты интересов бюджета, социальной защиты наёмных работников, укрепления национальной валюты и тому подобное. 8) Принцип начислений Принцип (метод) начислений (метод записи в бухгалтерском учёте операций в момент их совершения) состоит в том, что все доходы и расходы, полученные или понесённые в отчётном период, считаются доходами и расходами отчётного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчётному периоду, не признаются доходами и расходами этого периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.1 Метод начислений в учёте доходов и расходов позволяет "отразить финансовые последствия для фирмы возникающих фактов хозяйственной жизни в те периоды, когда эти факты имели место, а не тогда, когда фирма получает или выплачивает деньги:. Метод включает два приёма: 1)констатация - признание доходов в момент их получения и расходов в момент их возникновения; 2) трансформация счетов. Констатация доходов - определение момента получения доходов. Например, когда рекламное агентство Joan Miller поместило в кредит рекламные объявления своих клиентов, бухгалтерия составила проводку: дебет счёта "Счёт к получению" и кредит счёта "Заработанное вознаграждение за рекламу". Таким образом, продажа в кредит признаётся доходом ещё до получения денег. Счёт "Счета к получению", означающий дебиторскую задолженность до момента её погашения, считается холдинговым. Далее рекламное агентство получило счёт на оплату телефонных разговоров, расход был констатирован, с одной стороны, как уже понесённый, а с другой - как способствующий получению дохода в текущем месяце. Факт был зарегистрирован записью: дебет счёта "Расходы на телефон" и кредит счёта "Счета к оплате". До момента оплаты счёт кредиторской задолженности является холдинговым счётом. Трансформация - преобразование сальдо счётов пробного баланса в целях получения информации, необходимой для получения отчётных форм. Отчётный период заканчивается в конкретный день. На этот день в Баланс следует занести все данные по активам, пассивам и капиталу. Отчёт о прибылях и убытках должен содержать информацию о всех доходах и расходах за период, оканчивающийся в этот же день. Поскольку некоторые факты хозяйственной жизни имеют отношение не только к данному отчётному периоду, необходима процедура трансформации. Пробный баланс не даёт необходимой информации для составления финансовой отчётности. Так, на 31 января в нём показано конечное сальдо по счёту "Авансом оплаченная арендная плата" - 800 долларов. Эта сумма выплачена заранее за январь и февраль. Следовательно, на 31 января только 400 долларов из 800 составляют арендные расходы за январь, а оставшиеся 400 долларов являются расходами будущих периодов и относятся к стоимости активов, которые будут использованы в феврале. Внимательно посмотрев некоторые другие счета баланса, увидим, что они также требуют некоторой трансформаций. Трансформация возникает в тех случаях, когда факты хозяйственной жизни затрагивают изменения в активах, пассивах и капитале в течение более чем одного отчётного периода. Трансформация оформляется бухгалтерской записью, которую называют трансформационная проводка. Она состоит как минимум из одной записи по балансовому (постоянному) счёту и одной - по счёту из отчёта о прибылях и убытках (временному счёту). При этом трансформация никогда не затрагивает счёта "касса". Трансформация проводится в форме отсрочки или начисления. Отсрочка - расходы или доходы будущих периодов. Она необходима: в случае возникновения затрат, которые могут быть отнесены к двум или более отчётным периодам . Например, стоимость здания, вспомогательные материалы, авансом оплаченная страховка. Трансформация затрагивает счета активов (кредитуются) и счета расходов (дебетуются); в случае возникновения доходов, которые должны быть отнесены к двум и более отчётным периодам. Например, получение авансом комиссионных за услуги, которые будут оказаны впоследствии. Трансформация затрагивает счёт пассивов (дебетуется) и счёт доходов (кредитуется). Начисление - констатация расходов или доходов, которые уже не имеют место, но ещё не были зарегистрированы и проведены по кассе. Начисление необходимо: в случае причитающихся, но не зарегистрированных и не полученных доходов. Например, заработанные, но до сих пор не полученные комиссионные или комиссионные, счета на которые не были выставлены клиентам. Трансформация затрагивает счёт активов (дебетуется) и счёт доходов (кредитуется); в случае возникших, но незарегистрированных и не понесённых расходов. Например, заработная плата работников за текущий отчётный период, но выплачиваемая в следующий отчётный период. Трансформация затрагивает счёт расходов (дебетуется) и счёт пассивов (кредитуется). Фирмы часто несут затраты, которые оказывают благоприятное влияние на финансовые результаты более чем одного отчётного периода. Эти затраты обычно целиком относятся на счета активов. В конце определённого отчётного периода суммы, относящиеся к этому периоду, обычно переносятся со счетов активов на счета расходов. К двум наиболее важным видам отсрочек расходов относятся записи по авансированным (авансам оплаченным) расходам и амортизация зданий, сооружений, оборудования. Авансированные расходы выплачиваются вперёд и относятся к будущему. Среди них арендная плата, выплаты страховки, и приобретение расходных материалов. Та часть расходов, которая пошла на проведение текущих операций данного периода, рассматривается как расходы данного периода, а та часть, которая ещё не нашла в этом отчётном периоде своего применения, рассматривается как расходы будущих периодов. Если в конце месяца не сделаны корректирующие записи по отнесению авансированных расходов, то и Баланс, и Отчёт о прибылях и убытках считаются составленными неверно. В этом случае оценка активов будет завышена, а расходы - занижены. Следствием этого станет завышение капитала в Балансе и чистой прибыли в Отчёте о прибылях и убытках. Примеры: 1. В начале отчётного периода рекламное агентство Joan Miller выплатило аванс 800 долларов в качестве арендной платы за два месяца. Эта выплата привела к возникновению актива, заключающегося в праве агентства занимать помещение в течение двух месяцев. По мере истечения каждого дня месяца часть внесённой суммы использовалась и превращалась в расход данного периода. К 31 января половина суммы была израсходована, стала расходом января. Бухгалтер составляет проводку: Расходы по аренде 400 Авансом оплаченная арендная плата 400 Счёт "Авансом оплаченная арендная плата" имеет теперь сальдо в 400 долларов, что соответствует месячной ренте, выплаченной авансом за февраль. На счёт "Расходы по аренде" отнесены 400 долларов (за январь). 2. Агентство пробрело годовой страховой полис стоимостью 480 долларов. К концу января одна двадцатая часть страхового фонда оказывается исчерпанной, т. е. стала расходом данного месяца. Бухгалтер составляет проводку: Расходы по страховке 40 Авансом оплаченная страховка 40 Сальдо счёта "Авансом оплаченная страховка" составляет теперь 440 долларов, а расходы января на страхование равны 40 долларам. Амортизация зданий, сооружений и оборудования - часть стоимости этих активов, приходящаяся на определённый отчётный период в течение срока их эксплуатации. Когда фирма приобретает средства длительного использования, такие, как здания, оборудование, грузовые и легковые автомобили, компьютеры, складские помещения или конторскую мебель,1 она надеется использовать эти средства до тех пор, пока они будут приносить прибыль. Другими словами, эти средства являются отсрочкой или отнесением расходов на счета будущих периодов. Амортизация - такой же расход, как и любой другой, который фирма несёт в течение отчётного периода для получения дохода. Часто бывает невозможно определить, сколько времени фирма будет эксплуатировать эти средства, и тем более невозможно исчислить, какая часть средств будет использована в течение одного отчётного периода. В связи с этим специалисты разработали ряд методов для определения расходов на амортизацию и для решения других, связанных с этим сложных вопросов. Предположим, что оборудование по предварительным оценкам будет использоваться в течение 5 лет (60 месяцев) и к концу этого срока его ценность будет равна нулю. Расходы на амортизацию оборудования для художественных работ составляют 70 долларов в месяц (4200 : 60) и конторского оборудования - 50 долларов в месяц (3000 : 60). Эти суммы представляют собой затраты, отнесённые на один месяц, они сокращают сальдо счетов активов и увеличивают сальдо счетов расходов (уменьшая капитал). По окончании января бухгалтер составляет проводки: Расходы на амортизацию оборудования для художественных работ 70 Начисленный износ по оборудованию для художественных работ 70 Расходы на амортизацию оборудования для офиса 50 Начисленный износ по оборудованию для офиса 50 Начисленный износ. В приведённом выше случае счета активов прямо не кредитовались. Вместо этого кредитованию подвергались новые счета - "Начисленный износ по оборудованию для художественных работ" и "Начисленный износ по оборудованию для офиса". Эти счета называются контрарными, в данном случае контрактивными. Они используются для накопления амортизационных начислений всего оборудования, находящегося в долговременной эксплуатации. Контрарный счёт - это счёт, являющийся регулирующим к счёту, сальдо которого он уточняет. Контрарные счета используются для по двум причинам: 1) они позволяют исчислить расчётную величину износа эксплуатируемых средств; 2) они позволяют сохранить первоначальную стоимость средств. В результате видно всегда, какая часть была списана на расходы и какая часть оставлена для дальнейшей амортизации. С течением времени сумма начисленного износа будет расти, а нетто-стоимость активов будет сокращаться. Например, через шесть месяцев сальдо по счёту "Начисленный износ по оборудованию для художественных работ"составит420 долларов; если эту сумму вычесть из общей суммы, показанной на счёте "Оборудование для художественных работ", нетто-стоимость составит 3780 долларов (4.200-420). Нетто-стоимость известна под названием остаточная стоимость, или "книжная" стоимость. Доходы, также как и расходы, могут возникать ещё до того, как они заработаны. Если доходы поступают заранее (т. е. авансом), фирма принимает на себя обязательство поставит товары или предоставить услуги в будущем. Незаработанные доходы относят на счета пассивов. Например, издательство получило по подписке плату за журналы, бухгалтер дебетует счёт "касса" и кредитует счёт "Полученная авансом плата за подписку". По мере доставки каждого номера журнала фирма зарабатывает часть средств, полученных авансом. Эта часть должна быть перенесена записью: дебет счёта "Полученная авансом плата за подписку", кредит счёта "Доходы от подписки". Предположим, агентство Joan Miller получило от заказчика 1000 долларов в качестве предварительной оплаты художественных работ. В бухгалтерии делается запись: дебет счёта "Касса", кредит счёта "Полученные авансы за художественные работы". К концу января заказчик принял работы на 400 долларов. Бухгалтер составляет проводку: Полученные авансы за художественные работы 400 Вознаграждение за художественные работы 400 Кредитовое сальдо счёта "Полученные авансы за художественные работы" теперь отражает объём работ, подлежащих выполнению, - 600 долларов (1000-400). Счёт "Вознаграждение за художественные работы" отражает объём доходов, приходящихся на январь, - 400 долларов. Незарегистрированные, или начисленные доходы - это доходы, право на получение которых возникло в данном отчётном периоде, вследствие выполнения услуг или поставки товаров, хотя деньги под эти доходы могут быть получены только в последующие отчётные периоды. Такие доходы требуют бухгалтерской записи по дебету одного или нескольких счетов активов и кредиту одного или нескольких счетов доходов.1 Например, проценты по полученным векселям зарабатываются каждый день, но фактически могут быть получены только в следующие отчётные периоды. Однако счёт "Доходы по процентам" должен кредитоваться, а счёт "Проценты к получению" дебетоваться на сумму процентов, начисленных к концу текущего периода. Предположим, что рекламное агентство Joan Miller согласилось поместить серию рекламных объявлений для фирмы Marsh Tire. При этом агентство никаких денег не получало. Первое объявление появилось 31 января, в последний день месяца. Плата за это рекламное объявление составляет 200 долларов. Однако счёт к оплате фирмой Marsh Tire будет выставлен только после окончания публикации всей серии рекламных объявлений. За январь необходимо сделать следующую проводку: Вознаграждение к получению 200 Вознаграждение за рекламу 200 Любые расходы, обязательства по которым возникают в данном отчётном периоде, хотя деньги по этим обязательствам могут быть уплачены только в последующие отчётные периоды, называются "начисленные расходы". Один из таких случаев - заем денег. Каждый день накапливается задолженность по процентам за кредит. Поэтому в конце каждого отчётного периода необходимо сделать корректирующую проводку по начислению накопленного платежа процентов по займу, который является затратами данного отчётного периода, а также соответствующего обязательства по выплате процентов. Примером других затрат могут служить налоги и заработная плата. Поскольку все приведённые затраты и соответствующие им обязательства накапливаются, то их нужно начислять. Начисление предполагает дебетование счетов расходов и кредитование счетов пассивов. Если, например, секретарь рекламного агентства проработает три дня (29, 30, 31 января) после выплаты зарплаты за очередные две рабочие недели, то оплачены эти дни будут в следующем месяце по истечении очередных двух рабочих недель. Заработная плата за эти три дня (60 долларов х 3 дня = 180 долларов) по праву относится к январю и пассивы фирмы должны отражать этот факт. В связи с этим бухгалтер сделает запись: Расходы по заработной плате служащих 180 Расчёты по заработной плате 180 обязательство в 180 долларов теперь увеличивает расходы января и соответственно уменьшает прибыль отчётного месяца. После регистрации корректирующих записей в Главном журнале и занесения их в Главную книгу составляется трансформированный пробный баланс, что позволяет легко заполнить финансовую отчётность. Обычно бухгалтеры используют трансформационную таблицу для внесения трансформационных записей и подготовку отчётности. Отчёт о прибылях и убытках сформирован на основе информации счетов доходов и расходов, Баланс - на базе данных счетов активов и пассивов и счета "Вложения капитала Джоан Миллер", который получается в Отчёте о движении собственного капитала. Подытоживая всё сказанное, необходимо отметить, что трансформация: 1) помогает бухгалтерам представлять учётную информацию, необходимую для принятия управленческих решений; 2) позволяет измерить финансовый результат и финансовое положение фирмы; 3) обеспечивает сопоставимость финансовой отчётности за различные периоды. Если в Главном журнале или в Главной книге обнаружена ошибка, она должна быть исправима. Способ исправления зависит от типа ошибки, но при всех обстоятельствах ошибочная запись не может быть стёрта, поскольку это создаёт впечатление, будто что либо скрывается Если ошибочная запись обнаружена в Главном журнале до перенесения в главную книгу, ошибка исправляется путём зачёркивания ошибочной записи и внесения правильной записи над зачёркнутой. Аналогично, если перенесённая ошибка повлекла за собой неправильную запись в Главной книге, допустимо зачеркнуть неправильную запись и внести правильную. Однако если запись в Главном журнале была ошибочна отнесена на неправильный счёт в Главной книге, необходимо, для исправления ошибки, подготовить в главном журнале другую запись. Например, покупка оборудования для художественных работ была записана следующим образом: 20 февр. Материалы для художественных работ 100 Касса 100 Приобретено оборудования для художественных работ. Очевидно, что в этом случае необходимо было дебетовать счёт "Оборудование для художественных работ", следовательно, для исправления ошибки необходимо сделать следующую запись: 24 февр. Оборудование для художественных работ 100 Материалы для художественных работ 100 Исправление ошибки от 20 февраля, когда при покупке оборудования был ошибочно дебетован счёт "Материалы для художественных работ". В счёт "Касса" исправления не вносят, поскольку изначально на нём сделана правильная запись.1 9) Принцип идентификации Факты хозяйственной жизни в соответствии с принципом идентификации должны быть соотнесены с определёнными отчётными периодами. Считается. Что два объекта идентифицируются, если идентифицируемы все их заданные по условию характеристики. Или, как говорил известный лингвист Л. Тондл, "если их нельзя различить, по крайней мере, по одной характеристике".2 Вместе с тем идентификация - это выбор момента, с которым идентифицируется возникновения факта хозяйственной жизни. Например, предприятие покупает материалы. Сама покупка связана со следующими шестью моментами: 1) сотрудник фирмы направил заявку в отдел снабжения; 2) отдел снабжения направил заявку поставщику; 3) поставщик отправил ценности и счёт на них; 4) ценности поступили на склад предприятия; 5) счёт поставщика поступил из банка в бухгалтерию; 6) фирма оплатила счёт. Каждый из этих моментов может быть основой для записи в бухгалтерских регистрах, но, выбирая тот или иной из них, мы предопределяем особенности учёта. Наиболее правилен, на наш взгляд, выбор момента идентификации, с которую переходит право собственности. Классический случай это отгрузка - сдача поставщиком ценностей (товаров) на железнодорожную станцию или водную пристань, ибо именно с этого момента право собственности, если в договоре не сказано иное, переходит к получателю. У нас в зависимости от выбранной учётной политики проводят различие между моментом перехода права собственности и моментом поступления платежа. В первом и юридическом случае возникает прибыль, но у предприятия отсутствуют деньги для вытекающих от сюда следствий, ибо выплачивать зарплату, гасить долги и вносить налоги часто нечем. Но этот парадокс потому и возникает, что администрация предприятия продаёт товары и оказывает услуги тем, с кем не следовало бы поддерживать деловые отношения. Во втором случае деньги на названные расходы есть, но зато нарушается последовательность периодической идентификации, ибо идентифицированный факт так или иначе изменяет сразу или потенциально имущественное положение фирмы. 10) Принцип консерватизма Принцип консерватизма означает, что счётный работник всегда должен быть склонен к наиболее реальным оценкам активов и обязательств. Поскольку они прямо влияют на валюту баланса, то следует руководствоваться мотивами осторожности. Трудно объективно оценить стоимость акций, облигаций, нематериальных активов. Осознавая недостаточность и противоречивость использования принципа фактической стоимости в оценки реального имущественного положения, представленного балансом предприятия, бухгалтеру данным принципом предписывается предусмотрительность вероятных денежных оценок. Особенно ощутимо это проявляется при переоценках по восстановительной стоимости в условиях инфляции, в оценке финансовых активов по биржевым котировкам и доходов будущих периодов, признания полученных процентных доходов, дивидендов консерватизм означает, что когда бухгалтерам не ясно, как оценить активы, они обычно выбирают наименьшую оценку из возможных, т. е. если рыночная стоимость предмета выше себестоимости - ценности показываются в отчёте по себестоимости, и наоборот, если рыночная стоимость предмета ниже себестоимости - в отчёте проставляются рыночные цены. Таким образом, бухгалтеры обеспечивают осторожность оценки как активов, так и исчисленной прибыли. Предположим, что в январе госпожа Д решила купить у компании Е автомобиль. При этом компания Е обязалась доставить автомобиль госпоже Д в марте. Госпожа Д согласилась купить в январе автомобиль, который будет доставлен ей в марте. И хотя маловероятно, что госпожа Д может передумать, тем не менее такая возможность существует. Поэтому продажу автомобиля в январе нельзя считать состоявшимся событием. В январе госпожа Д согласилась купить автомобиль с условием доставки его в марте. Поскольку продажа этого автомобиля не является бесспорным фактом в январе, то с точки зрения бухгалтерского учёта сумма сделки не может быть включена в доходы января. После того, как в марте госпожа Д получит автомобиль, подтвердив тем самым факт покупки, сумма сделки будет включена в доходы марта. Такой подход является консервативным методом учёта результатов трансакции. Доход представляет собой увеличение капитала компании. В соответствии с принципом консерватизма, в бухгалтерском учёте не фиксируют увеличения капитала до тех пор, пока сделка не становиться вполне определённым событием. Увеличение капитала фиксируют тогда, когда оно является вполне определённым событием. Аналогичные соображения относятся и к уменьшению капитала. Предположим, что у компании Е в январе был украден автомобиль и что в компании решили считать этот автомобиль безвозвратно пропавшим при условии, если он не найдётся до марта. Тем не менее, согласно принципу консерватизма, уменьшение капитала в результате продажи автомобиля учитывают тогда, когда пропажа стала вполне возможным событием, то есть в январе. Следовательно, принцип консерватизма состоит из двух положений: 1) признание увеличения капитала происходит только тогда, когда это является вполне определённым событием; 2) признание уменьшения капитала происходит только тогда, когда это становиться вполне возможным событием. 11) Принцип реализации. Рассмотрим компанию, производящую и реализующую свою продукцию. С точки зрения бухгалтерского учёта доходы (или выручка) от реализации этой продукции учитываются тогда, когда она доставляется потребителю, а не тогда, когда она была произведена. Предположим, что в 19х2 компания доставила своему клиенту продукцию, произведённую в 19х1 году. При этом доход от реализации продукции будет учтён в 19х2. Если компания оказывает услуги, а не производит продукцию, то доход от них учитывается в момент оказания услуг. Товары (например, обувь)представляют собой осязаемую продукцию. Услуги (например, ремонт телевизоров) являются неосязаемой продукцией. Однако и те и другие являются продукцией. Таким образом, общее правило состоит в том, что доход от реализации продукции учитывается тогда, когда эта продукция доставляется потребителю. Принцип реализации состоит в том, что доход следует учитывать в момент доставки продукции потребителю. В январе компанией Ж был заключён контракт на покраску дома, принадлежащего господину З. Покраска была произведена в феврале, а деньги за работу были получены компанией в марте. Компании Ж следует учесть доход от покрасочных работ в феврале. Компанией И в мае была произведена пищевая продукция. В июне компанией был получен заказ на эту продукцию от ресторана К. Доставка продукции ресторану была осуществлена в июне. Ресторан произвёл расчёт с компанией в августе и реализовал эту продукцию своим клиентам в сентябре. В июле месяце компании И следует учесть доход за данную продукцию. Доход учитывается тогда, когда реализация считается осуществлённой. Это соответствует моменту доставки продукции потребителю. Поэтому термин "реализация" довольно часто употребляют вместе с термином "доход", образуя новый термин - "доход от реализации". От работников торговых предприятий иногда можно услышать, что они считают реализацией момент оформления заказа, хотя товары ещё не были доставлены покупателю. С точки зрения бухгалтерского учёта оформление заказа не является реализацией, т. к. доход ещё не был учтён. Доход может быть учтён до, в течение, после получения денег за реализованную продукцию. Рассмотрим сначала случай, когда доход учитывается в то же самое время, когда производиться оплата. В январе компанией Л, специализирующейся на ремонте телевизоров, был произведён ремонт телевизионного аппарата, принадлежащего господину М, который уплатил за ремонт 50 долларов. Согласно принципу двусторонности, данная трансакция оказала двойственный эффект на счета компании Л. В результате увеличились суммы как по счёту "Денежные средства", так и по счёту "Доход от реализации". Д-т Денежные средства 50 К-т Доход от реализации 50 Компанией Н в январе был продан и доставлен покупателю - господину О - мотоцикл, за который тот уплатил 1.800 долларов наличными. В данном примере доход следует учесть в тот же самый месяц, когда получены деньги. В январе компанией И был реализован в кредит ещё один мотоцикл (стоимостью 3.800 долларов). Покупатель - господин П - обязался рассчитаться в течение 30 дней. В данном случае доход следует учесть на месяц ранее получения денег. Если доход учитывается до получения денег, то он сопровождается правом получения денег, что отражается по счёту "Счета дебиторов": Д-т Счета дебиторов 3800 К-т Доход от реализации 3800 После того, как покупатель рассчитается с компанией за покупку в кредит, в журнал надо записать увеличение по счёту "Денежные средства" и уменьшение по счёту "Счета дебиторов". Д-т Денежные средства 3800 К-т Счета дебиторов 3800 Если покупатель платит компании авансы за продукцию, которая будет доставлена ему позднее, то компания тем самым имеет обязательство по поставке. Такие обязательства следует отнести к обязательствам компании и записать с правой стороны баланса по строке "Авансы покупателей". Таким образом, когда компания получает денежный аванс, это отражается путём дебетования по счёту "Денежные средства" и соответствующего кредитования по счёту "Авансы покупателя". В марте компания Р получила аванс в сумме 3.000 долларов от фирмы, заказавшей рекламные брошюры. Д-т Денежные средства 3000 К-т Авансы покупателей 3000 В марте компания Р получила аванс в сумме 3000 долларов за изготовление рекламных брошюр. Брошюры были доставлены клиенту в июне. Таким образом, компанией Р были выполнены обязательства, показанные по строке "Авансы покупателя". Д-т Авансы покупателя 3000 К-т Денежные средства 3000 В 19х1 издательством был получен чек на сумму 50 долларов за покупку на 19х2. Д-т Денежные средства 50 К-т Авансы от подписчиков 50 в 19х1 В 19х1 издательством получен аванс в сумме 50 долларов. В 19х2 году, когда журнал будет доставлен подписчику, издательство сможет учесть этот доход, а также внести соответствующие уменьшения в раздел "Обязательства" по строке "Авансы от подписчиков". Д-т Авансы от подписчиков 50 К-т Доход от реализации 50 в 19х2 Аванс, полученный от клиента, может быть равен доходам, которые компания будет учитывать в течение последующих отчётных периодов. Предположим, что в 19х1 издательство получило аванс в сумме 80 долларов за подписку на журнал на 19х1 и 19х2. Д-т Денежные средства 80 К-т Авансы от подписчиков 80 за 19х1 год Суммаа обязательств издательства на конец 19х1 года составляет 80 долларов. В 19х1 издательством получен аванс в сумме 80долларов за 19х2 и 19х3. Д-т Авансы от подписчиков 40 К-т Доходы от реализации 40 за 19х2 год Сумма обязательств издательства на конец 19х2 года составляет 40 долларов. В 19х1 издательством получен аванс в сумме 80 долларов за 19х2 и 19х3. Д-т Авансы от подписчиков 40 К-т Доходы от реализации 40 за 19х3 год Сумма обязательств на конец 19х2 года составляет 0 долларов. 12) Принцип двустороннего отражения хозяйственных операций Двустороннее отражение хозяйственных операций является бухгалтерским принципом, в силу которого все хозяйственные операции получают двойственное счётное отражение. При этом следует отказаться от упрощенного способа бухгалтерского учёта как чисто технического. При использовании этого принципа исходят из основного закона логики - двойственности: "начало знания есть сознательное противоположение себя предмету и стремление снять эту противоположность мыслью". Из этого следует, как отмечал профессор А. П. Рудановский, что "учёт, - это знание хозяйственной жизни, - начинается с противоположения хозяйства и собственника, слитых в лице хозяина, который, однако, если он не обязан считаться с требованиями учёта, склонен стоять больше на стороне интересов собственника, чем на стороне интересов хозяйства; учёт должен дать знание, необходимое для разграничения интересов хозяйства и собственника, и обратить хозяина в администратора, дорожащего общими интересами хозяйства не менее, чем частными интересами собственника".1 У каждой компании есть два типа капитала: собственный2 и привлечённый - кредиторская задолженность. Таким образом, экономические ресурсы = привлечённый капитал + капитал. Согласно бухгалтерской терминологии экономические ресурсы рассматриваются как активы, а кредиторская задолженность - как пассивы.1 Таким образом, это уравнение может быть представлено в следующем виде: активы = пассивы + капитал. Приведённое уравнение известно как балансовое уравнение. Обе его части должны быть равны между собой. Активы - потенциальные доходы, возможные вследствие использования данным юридическим лицом приобретённых или контролируемых ценностей, поступивших на предприятие в результате ранее проведённых операций или происшедших в прошлом событий. Иными словами, это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, использование которых, вероятно, принесёт в будущем прибыль. Активы представлены в балансе в виде: денежных ценностей - денежных средств и долговых обязательств покупателей; материальных ценностей, таких, как товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование; и активов, выраженных в виде нематериальных прав, таких, как патенты, авторские права и товарные знаки. Пассивы - обязательства, предполагающие потенциальное уменьшение доходов, вытекающее из получения активов или услуг от других юридических лиц, принятых данным юридическим лицом в результате ранее проведённых операций или вследствие событий, происшедших в прошлом. Пассивы включают долги компании, задолженности кредиторам за товары или услуги, купленные в кредит, деньги, полученные взаймы по выданным векселям, задолженность по заработной плате рабочим и служащим, а также по налогам и прочим платежам государству. Закон предоставляет кредиторам право принудительной продажи активов для оплаты долгов, если фирма не в состоянии их оплатить. Кредиторы имеют преимущественное право перед собственниками и должны получить причитающиеся им суммы полностью. Капитал - остаточный интерес в активах юридического лица, который остаётся после вычитания пассивов. в бизнесе интерес собственника называется собственным капиталом, или просто капиталом. Капитал представляет собой заявку владельца на активы компании. Эта сумма иногда называется остаточный капитал, т. к. это средства, которые останутся, если собственник выплатит все пассивы. Преобразовав балансовое уравнение, можно определить капитал следующим образом: Капитал = активы - пассивы. Поскольку капитал равен активам за вычетом пассивов, иногда говорят, что капитал равен нетто-активам. На величину капитала оказывают влияние четыре типа операций. Первые два типа этих операций - вложения и изъятия - применяются в случаях, когда активы либо вкладываются владельцем, либо изымаются им. Два вторых типа - доходы и расходы - увеличивают или уменьшают капитал вследствие работы фирмы. Вот примеры этих операций: 1) Джон Шенон - владелец фирмы Shanon Realty - снимает с личного счёта в банке наличные деньги и помещает их на банковский (расчётный) счёт фирмы - это вложение. Активы (денежные средства) фирмы увеличиваются, капитал Джона Шенона также увеличивается; 2) Джон Шенон переводит деньги с расчётного счета фирмы на личный счёт в банке - это изъятие. Активы фирмы и капитал Джона Шенона уменьшаются одновременно; 3) Клиент платит наличными фирме Shanon Realty за предоставленные услуги - имеют место доходы. . Активы (денежные средства) фирмы и её капитал увеличиваются; 4) фирма Shanon Realty выплачивает деньги за оказанные ей услуги - имеют место расходы. Активы и капитал уменьшаются. Если доходы превышают доходы, то разница называется чистым убытком. Все средства предприятия, остающиеся после платежей по обязательствам, могут быть объектом иска инвесторов. Рассмотрим в качестве примера предприятие, общие средства которого составляют 10.000 долларов, а обязательства - 4.000 долларов. Капитал этого предприятия должен составлять 6.000 долларов (=10.000дол-4.000дол.). Все средства, не ставшие объектом иска кредиторов, могут быть объектом иска инвесторов. Общая сумма исков (обязательства + капитал) не может превышать стоимости средств предприятия. . это ещё раз подтверждает, что средства предприятия всегда равны сумме его обязательств и капитала. Если общие средства предприятия меньше, чем сумма обязательств и капитала, то причиной этого является то, что: а) часть средств утеряна или похищена; б) допущена бухгалтерская ошибка. Балансовое уравнение является основой бухгалтерского учёта. Таким образом, можно предположить, что всякий баланс содержит информацию о средствах, обязательстве и капитале предприятия в данный момент времени. Т. к. баланс отражает сведения, относящиеся к моменту времени, то он всегда должен иметь дату. Рассмотрим следующий пример. На 31 декабря 19х1 (первый год работы предприятия) года компания А имела на своём счету в банке 2000 долларов. Прочие средства компании А составили 24000 долларов. Обязательства компании А кредиторам - 10.000 долларов; капитал компании - 16.000 долларов. Составим баланс компании А. КОМПАНИЯ А Баланс на 31 декабря 19х1 Средства Обязательства и капитал Денежные средства......... 2.000 долларов Обязательства....... 10.000 долларов Прочие средства......... 24.000 долларов Капитал................. 16.000 долларов Всего................ 26. 000 долларов Всего.................... 26. 000 долларов 13) Принцип денежного измерения Согласно принципу денежного измерения имущество, обязательства, капитал и хозяйственные операции для отражения в финансовом учёте и финансовой отчётности должны быть оценены в денежном выражении. Все факты (не зависимо от их экономической значимости), которые не имеют денежной формы выражения, не могут системно отражаться в финансовом учёте. Предприятие, зарегистрированное на территории РФ, осуществляет оценку своих активов, пассивов и хозяйственных оборотов, а также их отражение на счетах системы финансового учёта в рублях. Операции в иностранной валюте по банковским счетам, расчётам и обязательствам, а также поступившие с оценкой в иностранной валюте материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и другие виды имущества отражаются в финансовом учёте в рублях в суммах, определяемых путём пересчёта иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в аналитическом и управленческом учёте в валюте реальных расчётов и платежей. Остатки средств по валютным счетам в банках и иных кредитных учреждениях, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте отражаются в финансовой отчётности в рублях в суммах, определяемых путём пересчёта иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчётного периода. Пересчёт стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте, официальный курс которой по отношению к российскому рублю не устанавливается, производится с использованием кросс-курса. Денежная единица в финансовом учёте принимается в той покупательской способности, которую имеют деньги в момент регистрации хозяйственных операций на счетах финансового учёта. Последующие и предыдущие изменения в покупательской способности денег не влияют на стоимостную оценку, хотя, как известно, они бывают весьма значительны. Например, если средства фруктового магазина включают в себя 200 долларов наличными, а также 100 кг апельсинов и 20 кг яблок, то нельзя определить общую сумму средств магазина, пользуясь только вышеприведённой информацией. Если известно, что 100 кг апельсинов стоят 3 доллара за килограмм, а 20 кг яблок - 2 доллара за килограмм, то общие средства магазина составляют: 540 дол. = (3 дол. х 100) + (2 дол. х20) + 200 дол. Поскольку бухгалтерские отчёты включают в себя только те данные, которые могут иметь денежное выражение, то бухгалтерский учёт представляет собой неполный отчёт о положении предприятия и не всегда содержит наиболее важную информацию о положении дел на предприятии. Некоторые ошибочно считают, что из бухгалтерских отчётов можно получить полную картину, характеризующую состояние дел на предприятии. 14) Принцип относительности Как бы мы ни измеряли факты хозяйственной жизни, как бы ни стремились к точности, эта последняя, обусловлена принципом относительности, приводящим к тому, что все данные, входящие в систему учёта, носят не абсолютно точный, а условно точный - вероятностный характер. Условность данных бухгалтерского учёта с чисто экономической точки зрения объясняется тремя группами причин: методологическими, инвентарными и стохастическими. Методологические отклонения данных от истинного значения учитываемых величин связаны с тем, что каждый участник хозяйственного процесса преследует свои, как правило, эгоистические цели. Оценивая факты хозяйственной жизни по покупной, проданной, экспертной, восстановительной цене, исследователь и пользователь информации совершенно по-разному истолковывают эту единственно правильную величину, которая так и остаётся полностью неизвестной. Всё это указывает на то, что каждая оценка вытекает из принятой теории, и мы можем только утверждать, что, скажем, оценка А1, согласно теории Т1 более вероятна (репрезентативна), чем оценки А2, А3, ... , Аn теорий Т2, Т3, ... , Тn . Инвентарные отклонения вызваны тем, что реальное состояние учитываемых объектов не может, как правило, полностью соответствовать данным бухгалтерского учёта. Достаточно привести пример, связанный с процессами естественной убыли и сверхнормативными потерями. Стохастические отклонения обусловлены массой вольных и невольных ошибок, возникающих в ходе получения, обработки и передачи информации. При этом автоматизация обработки учётных данных не только не снижает количества такого рода ошибок, но часто даже приумножает их. Таким образом, мы должны понимать, что как бы точно и убедительно не выглядели внешне данные бухгалтерского учёта, они всегда относительны, при этом разные данные, характеризующие те или иные символы - показатели, имеют разную степень вероятности. Уметь принимать её во внимание при принятии решения - в этом вся суть практической бухгалтерии (счетоводства). 15) Принцип себестоимости. Принцип исторической оценки стоимости или, как его ещё называют, принцип себестоимости, равнозначен последовательному применению правила оценки имущества и обязательств предприятия по фактически сложившейся стоимости, относимой к тому моменту времени, когда зафиксирована хозяйственная операция. Фактически сложившаяся оценка осуществляется путём подсчёта произведённых предприятием расходов по приобретению, получению или производству активов в денежном выражении и обязательств, подлежащих оплате. Обычно на сумму первоначально зафиксированной денежной оценки имущества и обязательств не влияют последующие изменения экономической конъюктуры, что является одной из причин несовпадения первоначальной и рыночной (конъюктурной) оценок стоимости: первая оценка ориентирована на характеристику стоимости зачисляемых на баланс активов и обязательств, тогда как вторая оценка показывает ценность актива с точки зрения его реализации в текущих условиях. Принцип денежного выражения активов и обязательств по фактической стоимостной оценке в соответствующих периодах их возникновения на предприятии не означает, что такого рода оценка остаётся фиксированной, неизменной в течение всего периода их существования. Выделение этого принципа в самостоятельный означает лишь то, что в финансовом учёте нет места произвольным оценкам. В финансовом учёте широко применяются процедуры, лишь внешне схожие с конъюктурным стоимостным оцениванием. Обратные активы и текущие обязательства могут быть переоценены (скорректированы) на отчётную дату в соответствии с рыночной конъюктурой, сложившейся к моменту составления финансовой отчётности при наличии на то оправдательных документов (котировки ценных бумаг, свидетельства о безнадёжности дебиторской задолженности). Материальные объекты длительного пользования могут оцениваться по восстановительной стоимости с целью их приближения к рыночным условиям. Изменение (точнее, корректировка) первоначальной стоимости при включении активов и обязательств в баланс возникает в случае отражения износа (амортизации) погашения. При этом корректировка влияет не на саму первоначальную (балансовую) оценку, а на стоимость, включаемую в валюту баланса, относимую на издержки и т. д. В части запасов предприятия фактическая стоимость претерпевает модификации по причине особых условий признания ранее понесённых затрат: методы LIFO, FIFO, HIFO и другие являются всего лишь способом списания затрат на производство и вовлечения запасов в хозяйственный оборот на основе зафиксированных оценок в первичных документах по первоначальной стоимости этих запасов, но ни в коем случае не какой-то новой оценкой имущественных ценностей. Итак, когда предприятие приобретает те или иные средства, то расходы на их приобретение, отражённые в бухгалтерских отчётах, называются себестоимостью этих средств. Так, если в 19х1 году компания А приобрела участок земли за 10.000 долларов, то эта трансакция будет отражена в балансе на 31 декабря 19х1 года следующим образом: "Участок земли, 10.000 долларов". Указанная сумма и представляет собой себестоимость участка земли. Сумма, за которую те или иные средства могут быть реализованы с учётом реалий рынка, называется их рыночной стоимостью. Если год тому назад купили туфли за 35 долларов, а на сегодняшний день продали их за 15 долларов, это означает, что себестоимость туфель была 35 долларов, а в настоящее время их рыночная стоимость 15 долларов. Некоторые средства подвергаются износу; на стоимость других средств оказывает влияние инфляция. По этим и другим причинам рыночная стоимость средств изменяется с течением времени. Поэтому 31 декабря 19х6 года рыночная стоимость участка земли, принадлежавшего компании А, будет отличаться от суммы 10.000 долларов. Следует иметь в виду, что в задачи бухгалтерского учёта не входит анализ изменений рыночной стоимости средств. Вместо этого, бухгалтерский учёт исходит из их себестоимости. Таким образом, в балансе компании А на 31 декабря 19х6 года будет отражён тот факт, что себестоимость участка земли составляет 10.000 долларов. Принцип себестоимости состоит в том, что бухгалтерский учёт опирается на себестоимость средств, а не на их рыночную стоимость. Многие ошибочно считают, что баланс отражает рыночную стоимость средств. Одна из причин того, что бухгалтерский учёт опирается на принцип себестоимости, связана с тем, что оценка рыночной стоимости средств является весьма затруднительным делом. Если туфли приобрели за 35 долларов, то, очевидно, их себестоимость составляла 35 долларов. Однако, если несколько месяцев спустя попросить оценить рыночную стоимость уже использованных туфель, то скорее всего можно получить две разные оценки. При составлении баланса было бы трудно оценить рыночную стоимость средств. Более того, эта оценка отражала бы чью-то точку зрения и в силу этого была бы субъективной. Другая причина целесообразности использования себестоимости средств состоит в том, что предприятие не станет быстро реализовывать принадлежащие ему средства. Вместо этого предприятие будет использовать их для обеспечения своей текущей деятельности. Поэтому у предприятия нет необходимости знать рыночную стоимость принадлежащих ему средств. Это соображение является следствием принципа непрерывности. Подводя итоги, сформулируем две основные причины, из-за которых бухгалтерский учёт оперирует с себестоимостью, а не с рыночной стоимостью: 1) трудно производить оценку рыночной стоимости, т. к. эта оценка будет субъективной, в то время как себестоимость является объективной; 2) принцип непрерывности определяет нецелесообразность знаний о рыночной стоимости средств, поскольку эти средства будут использоваться для обеспечения нормального функционирования предприятия, а не будут мгновенно реализованы. Бухгалтерский учёт не содержит информацию о реальной стоимости средств предприятия в данный момент времени, т. е. об их рыночной стоимости. В силу этого бухгалтерский учёт не позволяет определить общую ценность предприятия. Например, обувной магазин приобрёл партию обуви за 1000 долларов с намерением реализовать её покупателям за 1.500 долларов. Стоимость этой партии в балансе будет отражена как 1000 долларов. 16) Принцип материальности. Если компании принадлежит совершенно новый карандаш, то его относят к средствам компании. Всякий раз, когда работники компании используют карандаш по назначению, происходит уменьшение его стоимости, что приводит также к уменьшению капитала компании. Возникает вопрос, является ли возможным: а) теоретически определить ежедневное количество частично использованных карандашей, находящихся в собственности компании; б) произвести необходимые записи в журнал, которые бы показывали сумму использованных средств и соответствующий дневной расход карандашей ? Да. Является ли такой подход разумным с практической точки зрения ? Конечно, нет. В бухгалтерском учёте считают, что карандаши, как средства компании полностью используются в момент их приобретения. Любой другой подход связан с неоправданным расходом времени на проведение громоздких расчётов. Рассмотренный пример с карандашом является иллюстрацией принципа материальности. Данный принцип состоит в том, что в бухгалтерском учёте не принимают во внимание несущественных трансакций. Иначе говоря, когда бухгалтер считает, что карандаши полностью используются в момент их покупки, то он опирается на принцип материальности. К существенным относятся те трансакции, в результате которых изменяется финансовое состояние предприятия. Разделение трансакций на существенные и несущественные является субъективным. Формальных правил по этому поводу не существует. С другой стороны, финансовые отчёты предприятия должны объективно отражать все существенные факты. Так, например, если на предприятии обнаружили, что большая часть складских запасов пришла в негодность, то принцип материальности требует, чтобы этот факт был зафиксирован в финансовых отчётах. Принцип материальности имеет два аспекта: 1) пренебрежение незначительными и маловажными событиями; 2) отражение всех важных событий. III. Заключение Обсуждение в профессиональной бухгалтерской среде Закона РФ о бухгалтерском учёте определяет роль учёта в российском общественном укладе. История вопроса и мировая практика убедительно показывают, что в финансовом учёте наиболее эффективно применение бухгалтерских принципов учёта. Именно принципы, а не правила позволяют: 1. Организовать информационный мониторинг предпринимательства в гармоничной увязке его с целями деловой активности, с принципами стимулирующего налогообложения, с информационными запросами пользователей; 2. Актуализировать регулирующие нормы ведения учёта и составления финансовой отчётности путём внесения конъюктурных поправок к принципам и их официальной интерпретации (через стандарты бухгалтерского учёта); 3. Соотнести на продуманной основе бухгалтерский (финансовый) учёт с налоговым учётом и отчётностью, управленческим учётом (калькуляционной бухгалтерией), отчётностью для фондового рынка и т. п. ; 4. Интегрировать отечественный бухгалтерский учёт в международную систему счетоводства; 5. Согласовать разрозненные частные положения по учёту активов, обязательств, капитала, доходов и затрат, распространяемых на определённую сферу финансовой, инвестиционной и хозяйственной деятельности субъектов российского рынка; 6. Придать данным, формируемым на счетах бухгалтерского учёта, свойства полезной деловой информации; 7. Создать внутренне непротиворечивую последовательную систему учёта, что является объективной основой законопослушного профессионального поведения бухгалтера, аргументированности и доказательности его действий в соответствии с требованиями законов. IV. Используемая литература 1. Закон РФ "О бухгалтерском учёте" № 129ф3 от 21.11.1996 г. 2. Положение о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ, утверждённое приказом Минфина РФ № 170 от 26.12.94 г. 3. Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России -27.12. 1997 г. 4. Ежемесячный теоретический и научно-практический журнал "Бухгалтерский учёт". ISSN 0321-0154 Бухгалтерский учёт, 1994, № 8, 1-80. В. В. Цыплёнов. Бухгалтерская профессия сегодня. 5. Ежемесячный теоретический и научно-практический журнал "Бухгалтерский учёт". ISSN 0321-0154 Бухгалтерский учёт, 1994, № 11, 1-80, В. Д. Новодворский, А. Н. Хорин. Об объекте, предмете и принципах бухгалтерского учёта. 6. Ежемесячный теоретический и научно-практический журнал "Бухгалтерский учёт". ISSN 0321-0154 Бухгалтерский учёт, 1995, № 1, 1-80. Н. Г. Калинин. О системе бухгалтерских и национальных счетов. 7. Ежемесячный теоретический и научно-практический журнал "Бухгалтерский учёт". ISSN 0321-0154 Бухгалтерский учёт, 1995, № 2, 1-80. А. Н. Хорин, Е. А. Кукин. Дилемма финансового учёта: принципы или правила? 8. Ежемесячный теоретический и научно-практический журнал "Бухгалтерский учёт". ISSN 0321-0154 Бухгалтерский учёт, 1996, № 2, 1-112. (прил. Бухгалтерия и банки, 1996, № 1, 1-64). Я. В. Соколов. Принципы бухгалтерского учёта. 9. Основы бухгалтерского учёта. Роберт Н. Антони. Профессор Школы Бизнеса Гарвардского университета. 10. Принципы бухгалтерского учёта. Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл. 1 Изд. 3, т. 20, С. 588. 1 А. М. Галаган. Основы общего счетоведения. -М.: Издательство Наркомторга СССР и РСФСР, 1928. -С. 94. 1 Избранные философские сочинения. -М., 1908. -С. 347. 1 Суть правила соответствия можно пояснить так: расходы относятся к тому отчётному периоду, в котором были получены доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам. - Примеч. ред. 1 Этот принцип в нашей практике из-за действующего налогового законодательства постоянно нарушается. 1 В нашей стране эти предметы называются "Основные средства". -Примеч. ред. 1 В отечественной практике такая операция в учёте не отражается. -Примеч. ред. 1 В отечественной теории и практике такие исправления не допускаются, поскольку в этом случае создаётся видимость поступления и выбытия материальных ценностей. Более правильным будет повторение красным цветом ошибочной записи (отрицательные числа) и введение правильной записи. Первая (сторнировочная) запись уничтожает ошибочную, вторая - отражает реально происшедший факт хозяйственной жизни. - Примеч. ред. 2 Проблемы семантики. -М.: Прогресс, 1975. -С. 374. 1 А. П. Рудановский. Теория балансового учёта. - М.: МАКИЗ, 1928. - С. 23. 2 Для обозначения собственного капитала будем использовать термин "капитал". - Примеч. ред. 1 В нашей стане под "пассивом" понимают источники как собственных, так и привлечённых средств. - Примеч. ред. 34 Работа на этой странице представлена для Вашего ознакомления в текстовом (сокращенном) виде. Для того, чтобы получить полностью оформленную работу в формате Word, со всеми сносками, таблицами, рисунками, графиками, приложениями и т.д., достаточно просто её СКАЧАТЬ.  |
|
Банк готовых работ
Форма заказа
Бухгалтерское сопровождение и 
Скачать работу
экономические  Copyright © refbank.ru 2005-2024
Все права на представленные на сайте материалы принадлежат refbank.ru. Перепечатка, копирование материалов без разрешения администрации сайта запрещено. |
|