|
|
Общая характеристика и организация учетно-операционной работы в сберегательном банкеВведение Основными задачами бухгалтерского учета являются1: формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организаций, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бух отчетности; ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов; выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности; использования бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. Организация бухгалтерского учета Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику, основанную на Плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций Российской Федерации и Правилах бухгалтерского учета, изложенных в инструкциях и нормативных актах Центрального Банка РФ1. Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации, ее филиалах и подведомственных учреждениях, основанных на утвержденном Банком России Плане счетов; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерского отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Госкомстата типовые формы первичных учетных документов; порядок расчета со своими филиалами (структурными подразделениями); порядок проведения инвентаризации и метода оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями; порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс, бухгалтерский журнал, лицевые счета, по которым были проведены операции, а также выписки по клиентским счетам; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. За организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации. За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бух отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству РФ, указаниям ЦБ РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные обязательствами, считаются не действительными и не должны приниматься к исполнению. Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств, хозяйственных и других операций ведется в валюте РФ - в рублях. Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособлено от материальных ценностей, являющихся ее собственностью. Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бух учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутрибанковские операции по учету собственных капитальных вложений учитываются раздельно. Учет и обработка бухгалтерской документации, составление выходных форм производиться с использованием ЭВМ. При совершении бухгалтерских операций на ЭВМ должно автоматически обеспечиваться одновременное отражение сумм по дебету и кредиту (принцип двойной записи) лицевых счетов и во всех взаимосвязанных регистрах. Под регистрами понимаются документы, в которых систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. Операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, а также осуществляющие дополнительный контроль. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты исправления. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ. Принципы бухгалтерского учета Непрерывность деятельности. Кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем. Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода. Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. Отражение доходов и расходов по кассовому методу. Доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных в Правилах. День отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения, если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России. Раздельное отражение активов и пассивов. Счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде. Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой. Единица измерения. Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. первоначальная стоимость не изменяется до момента списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено действующим законодательством РФ и нормативными актами Банка России. Однако активы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России. Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Правилами. Счета бухгалтерского учета Счета в бухгалтерском учете определены только как активные или только как пассивные. Различают балансовые счета, счета доверительного управления, внебалансовые счета, счета по срочным операциям, счета депо. На балансовых счетах учитываются1: капитал (уставной, добавочный) и различные фонды, которые могут образовываться в соответствии с учредительными документами банка за счет прибыли; денежные средства, драгоценные металлы и камни; межбанковские операции и межбанковские расчеты в виде корреспондентских счетов, накопительных счетов, межбанковских кредитов и депозитов; пассивные и активные операции с клиентами, включающими учет поступивших от налогоплательщиков регулирующих налогов; учет доходов, поступивших в Федеральный бюджет; учет средств Федерального бюджета; учет кредитов, полученных иностранными государствами и предоставляемых иностранными государствами, а также средства государственных внебюджетных фондов - пенсионного, фонда социального страхования, федерального фонда обязательного медицинского страхования и пр.; счетов государственных и негосударственных предприятий; счетов физических и юридических лиц; операции с ценными бумагами2, т.е. вложения в долговые обязательства, в акции, учтенные векселя, выпущенные банками ценные бумаги; средства и имущество, участие, учитывающие собственные средства, направленные банком на приобретение долей участия (акций) в уставном капитале предприятий и организаций - резидентов и нерезидентов, расчеты с дебиторами и кредиторами, учет основных средств банка, амортизации основных средств, капитальных вложений, лизинговых операций, хозяйственных материалов, реализации имущества банка и доходы и расходы будущих будущих периодов; результаты деятельности, учитывающие доходы и расходы, прибыль и убытки. На счетах доверительного управления по активу проходят касса; ценные бумаги в управлении; драгоценные металлы по договорам доверительного управления; кредиты предоставленные доверительным управляющим; расчеты по доверительному управлению; убыток по доверительному управлению и пр., по пассиву - капитал в управлении; расчеты по доверительному управлению; доходы по доверительному управлению; порядок составления баланса по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом; открытие доверительным управляющим текущим счетов в кредитных организациях; учет имущества кредитной организации - учредителя доверительного управления. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс. По внебалансовым счетам проходит учет неоплаченного уставного капитала кредитных организаций; ценных бумаг1; расчетных операций и документов; кредитные и лизинговые операции; задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания; источники финансирования капитальных вложений. По срочным операциям ведется учет сделок купли - продажи различных финансовых активов - драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств, по которым дата расчета не совпадает с датой заключения сделки. Счета депо предназначены для учета депозитарных операций, т.е. депозитарные операции с ценными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленной законодательством формы и порядка. Структура Плана счетов бухгалтерского учета При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура1: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета. Определена схема обозначения счетов и их нумерации (см. Приложение). Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленом порядке дополнительные лицевые счета. Кредитные организации имеют право открывать клиентам (под клиентам понимаются юридические и физические лица) на определенный срок накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие расчетного счета для зачисления средств. Расходование средств с этих счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляется на оформленные в установленном порядке расчетные (текущие) счета клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей. На счетах учета операции по расчетным (текущим) счетам могут открываться, в установленном порядке, отдельные лицевые счета клиентам для учета операции по использовании средств на капитальные вложения и другие цели. Открытие этих счетов и совершение по ним операции производится на договорных условиях на том же балансовом счете, где учитывается операции по расчетным (текущим) счетам. При этом не должна нарушаться действующая очередность платежей. Средства на эти счета должны перечисляться с расчетных (текущих) счетов. Контрольные функции кредитные организации осуществляют в пределах, определенных договорами. Если на капитальные вложения выделяются бюджетные средства, то эти операции совершаются в порядке, изложенном по ведению операции с бюджетными средствами. В Плане счетов бухгалтерского учета для проведения определенных операции (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки, определенные договором с получателями средств. При этом дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и каждому счету аналитического учета не допускается. В Плане счетов бухгалтерского учета использован счет "денежные средства в пути" для учета средств, отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредитной организации, которые еще не приняты (не зачислены в кассу) получателем. Специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операции не выделено. Счета в иностранной валюте открываются на всех счетах, где могут, в установленном порядке, учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитывается операции в валюте Российской Федерации - в рублях (далее по тексту - "российский рубль"), с открытием отдельных лицевых счетов в соответствущих валютах. Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты. Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте или только в иностранной валюте. При ведении счетов только в иностранной валюте при выдаче из ЭВМ на печать остатков лицевых счетов в иностранной валюте итог по всем иностранным валютам счета второго порядка должен показываться также в рублях по действующему курсу Центрального банка Российской Федерации. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операции в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры. В плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операции с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова нерезидент", то счет относится к резиденту. В разделе "Операции с ценными бумагами" выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные кредитыми организациями ценные бумаги. Счета первого порядка открыты: по вложениям кредитных организаций в ценные бумаги - по группам субъектов - эмитентов ценных бумаг, по учтенным векселям - по группам субъектов, выдавших или авалировавших векселя, по выпущенным кредитными организациям ценным бумагам - по видам ценных бумаг. Ценные бумаги в портфеле кредитных организаций, в зависимости от цели их приобретения, разделены на три категории: приобретенные по операциям РЕПО, для перепродажи, для инвестирования. Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения. Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов. В доходах и расходах кредитных организации, в доходах и расходах будущих периодов выделены отдельные счета по финансовым результатам от операции с ценными букетами, в том числе от их переоценки. По требованиям и обязательствам, возникающим при совершении срочных операций с ценными бумагами, открыты новые внебалансовые счета по срокам исполнения. Учет операции с ценными бумагами ведется в соответствии с нормативными актами Центрального банка Российской Федерации по этим вопросам. В активе и пассиве баланса выделены счета, где это требуется, по срокам1: - по балансовым счетам до востребования сроком до 30 днем; сроком от 31 до 90 дней; сроком от 91 до 180 дней; сроком от 181 дня до 1 года; сроком свыше 1 года до 3 лет; сроком свыше 3 лет. - во внебалансовым счетам раздела "Г. Срочные операции" сроком исполнения на следующий день; сроком исполнения от 2 до 7 дней; сроком исполнения от 8 до 30 дней; сроком исполнения от 31 до 90 дней; сроком исполнения более 91 дня. По межбанковским кредитам и ряду депозитных операции дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней. Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операции. Сроки определяются с момента совершения операций (независимо от того, какая дата указана в документе, ценной бумаге). Группировка счетов по срокам до их окончания должна производиться программным путем. При выдаче из ЭВМ указанной информации, кроме баланса, распечатываются ведомости по срокам, исчисленным от даты совершения операции, и срокам, оставшимся до истечения срока. Эти показатели по итогам счетов должны быть равны. Ведомость прилагается к балансу. Она также используется для сверки аналитического учета с синтетическим. Периодичность распечаток ведомостей устанавливает кредитная организация, но на отчетные даты эти показатели распечатываются в обязательном порядке. В случаях, когда ранее установленные сроки привлечений и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен /уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком. Учет кредитный операций (активных и пассивных) предусматривается вести, кроме сроков, по собственникам, коммерческим, некоммерческим организациям. Порядок учета операций по формировании уставного капитала кредитных организаций изложен в нормативных документах Банка России. Порядок образования и использования фондов и резервов в кредитных организациях регулируется действущим законодательством Российской Федерации, нормативными актами Банка России, их учредительными документами, а также положениями о фондах, утвержденными в порядке, предусмотренном уставами кредитных организаций. Порядок расчетов между кредитными организациями, их Филиалами и дополнительными офисами определяют сами кредитные организации с обязательным соблюдением основных принципов и условий, определенных Банком России. При определении внутрибанковских расчетов кредитные организации исходят из того, что они несут ответственность за риск и правильную организацию этих расчетов. Установленные кредитной организацией правила расчетов между головным офисом и филиалами в иностранной валюте должны определять следующее: - документы, которыми оформляются расчеты между кредитной организацией и филиалом, формы этих документов; - порядок направления документов из кредитной организации в филиал и из филиала в кредитую организацию; - порядок документооборота и внутрибанковского контроля по принятым к проводу документам в кредитной организации и филиале; - порядок обслуживания клиентов по операциям в иностранной валюте; - порядок проведения выверки расчетов между кредитной организацией и филиалом; - порядок и периодичность урегулирования взаимной задолженности по счетам N N 30301, 30302, 30305, 30306 и ее лимитирования; - порядок включения операций в иностранной валюте в баланс филиала, кредитной организации и составление необходимой отчетности по ним; организационные и другие вопросы. Также самостоятельно кредитная организация определяет порядок расчетов со своими подведомственными организациями. В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета учета имущества и внутрибанковских операции кредитных организаций. Основные средства в учете сгруппированы по категориям с одной нормой амортизации. Учет амортизации основных средств также строится по категориям. Счета по учету амортизации определены там же, где учитывался основные средства. По этому же принципу учитываются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, имущество для лизинговых операции, нематериальные активы. Учет основных средств, нематериальных активов, их воспроизводства, амортизации и выбытия ведется в установленом порядке В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета второго порядка для учета хозяйственных материалов по целям использования. Для осуществления контроля за реализацией (выбытием) имущества кредитной организации и выведения результатов этих операций в Плане счетов бухгалтерского учета специально выделены счета для их учета. В целях создания условий для наблюдения за движением средств кредитных организаций в расчетах, а также материальных ценностей не допускается отнесение сумм на расходы (затраты), вытекающие из совершаемых расчетных операций и движения материальных ценностей, минуя счета расчетов с дебиторами, кредиторами, а также счета по учету материальных ценностей. В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования их прибыли. Для полноты учета и анализа результатов деятельности кредитных организации должен активно использоваться аналитический учет. В условиях функционирования кредитных организаций повышается ответственность каждого бухгалтерского работника за совершение учетных операций. Порядок совершения операций отдельными работниками определяет руководство кредитной организации. В то же время отдельные операции не могут совершаться единолично учетным работником, а должны проводиться по учету с дополнительной подписью контролирующего работника. Все совершенные за рабочий день операции отражается в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала). Баланс должен отвечать следующим основным требованиям1: составляется по счетам второго порядка; по каждому счету второго порядка суммы показывается отдельно в колонках; по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету; по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги; по ряду счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам; баланс должен быть читаемый; в заголовке указывается текстом: название кредитной организации, баланс на ___ 200_ г., единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться - баланс; в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту. Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляется в рублях и копейках, сводные (консолидированные) - в единицах, указанных для составления и представления отчетности. Заключение Соблюдение Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях должно обеспечить1: быстрое и четкое обслуживание клиентов; своевременное и точное отражение банковских операций в бух учете и отчетность кредитных организаций; предупреждение возможности возникновения недостач, незаконного расходования денежных средств, материальных ценностей; сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации; надлежащие оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций. Бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться для принятия управленческих решений, способствовать получению прибыли, сокращению финансовой и статистической отчетности. Список литературы Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18 июня 1997 ( в ред. Указаний ЦБ РФ от 11.12.97 № 62-У (ред. от 30.12.97), от 30.03.98 № 196 - У, от 01.06.98 № 245 - У, от 09.06.98 № 257 - У, от 15.07.98 № 291 - У, от 25.09.98 № 360 - У, от 10.11.98 № 405 - У, от 30.11.98 № 428 - У, от 10.12.98 № 439 - У). Деньги. Кредит. Банки / Уч. для ВУЗов под ред. О.И. Лаврушина, М.: "Финансы и статистика", 1999. Ценные бумаги / Уч. для экономич. ВУЗов под ред. В.И. Колесникова, М.: "Финансы и статистика", 1999. Приложение СХЕМА ОБОЗНАЧЕНИЯ ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ И ИХ НУМЕРАЦИИ ( ПО ОСНОВНЫМ СЧЕТАМ) ( в ред. Указаний ЦБ РФ от 11.12.97 № 62-У, от 25.09.98 № 360-У) В обозначении счета целесообразно показывать текстом: по кредитным (депозитным) счетам - цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит), номер и дату договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита (депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам; по кредитным и другим счетам - другие данные по решению кредитной организации. Схема нумерации: Департамент бухгалтерского учета и отчетности ЦБ РФ 1 Деньги. Кредит. Банки / Уч. для ВУЗов под ред. О.И. Лаврушина, М.: "Финансы и статистика", 1999. 1 Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18 июня 1997. 1 Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18 июня 1997. 2 Ценные бумаги / Уч. для экономич. ВУЗов под ред. В.И. Колесникова, М.: "Финансы и статистика", 1999. 1 Ценные бумаги / Уч. для экономич. ВУЗов под ред. В.И. Колесникова, М.: "Финансы и статистика", 1999. 1 Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18 июня 1997. 1 Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18 июня 1997. 1 Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18 июня 1997. 1 Деньги. Кредит. Банки / Уч. для ВУЗов под ред. О.И. Лаврушина, М.: "Финансы и статистика", 1999. 1 1 Работа на этой странице представлена для Вашего ознакомления в текстовом (сокращенном) виде. Для того, чтобы получить полностью оформленную работу в формате Word, со всеми сносками, таблицами, рисунками, графиками, приложениями и т.д., достаточно просто её СКАЧАТЬ.  |
|
Банк готовых работ
Форма заказа
Скачать работу
экономические  Copyright © refbank.ru 2005-2024
Все права на представленные на сайте материалы принадлежат refbank.ru. Перепечатка, копирование материалов без разрешения администрации сайта запрещено. |
|