|
|
Организация внутреннего контроля расчетов с работниками по выплате заработной платыПЛАН ВВЕДЕНИЕ 3 Глава 1. Характеристика ООО "Вега" 6 1.1. Организационная структура ООО "Вега" 6 1.2. Структура бухгалтерского аппарата ООО "Вега" 8 1.3. Учетная политика предприятия 8 Глава 2. Система внутреннего контроля расчетов с работниками по выплате заработной платы 13 2.1. Объекты внутреннего контроля расчетов с работниками по выплате заработной платы 13 2.2. Процедуры внутреннего контроля расчетов с работниками по выплате заработной платы 15 Глава 3. Оценка эффективности процедур внутреннего контроля расчетов с работниками по выплате заработной платы ООО "Вега" 19 3.1. Направления внутреннего контроля расчетов с работниками по выплате заработной платы 19 3.2. Выводы и предложения по совершенствованию внутрен- него контроля расчетов с работниками по выплате заработ- ной платы в ООО "Вега" 22 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 25 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 26 ПРИЛОЖЕНИЯ 27 ВВЕДЕНИЕ Формирование рыночной экономики в России, сопровождающееся возникновением различных форм хозяйствования и интеграцией страны в мировое сообщество, требует кардинальных изменений в управлении, перестройки системы организации, методологии и функционирования контроля. В частности, появилась настоятельная потребность в развитии внутреннего и внешнего, независимого аудита, как одного из неотъемлемых инструментов инфраструктуры рыночной экономики. Внутренний аудит обычно осуществляется специальным структурным подразделением предприятия или его работниками, непосредственно подчиненными руководству и находящимися в штате. Внутренние аудиторы, помимо основной деятельности совершенствования системы учета и внутреннего контроля, могут привлекаться и к выполнению специальных заданий руководства. Под внутренним контролем при этом понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых на предприятии для упорядочения и эффективного проведения хозяйственной деятельности. Система внутреннего контроля в целом должна включать процедуры, применение которых обеспечивает надзор и проверку следующих аспектов финансово-хозяйственной деятельности: - соблюдение требований действующего законодательства, применяемого при осуществлении финансово-хозяйственных операций; - исполнение приказов, распоряжений и других руководящих указаний на всех уровнях иерархии управления; - точность и полноту оформления документации бухгалтерского учета; - предотвращение ошибок и искажений информации; - своевременность и правильность подготовки бухгалтерской отчетности; - обеспечение сохранности активов экономического субъекта. Внешний и внутренний аудит имеет между собой ряд принципиальных различий: 1) Цель внешнего независимого аудитора - выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности; оказание услуг по восстановлению бухгалтерского учета; оказание помощи в рамках сотрудничества с руководством предприятия; Цель внутреннего ревизора: выявление недостатков и наказание за допущенные нарушения; 2) По характеру деятельности: - аудитор занимается предпринимательской деятельностью; ревизор - исполнительской деятельностью; 3) По основам взаимоотношений: аудитор добровольно вступает во взаимоотношения с предприятием; ревизор придерживается принципа принципиальности (по распоряжениям руководства). 4) По управлению связями: - связи аудитора горизонтальные, равноправные с клиентом; - связи ревизора вертикальные, назначенные вышестоящим звеном с отчетом перед ним; 5) По принципам оплаты: - аудитору оплату производит клиент; - ревизору оплату производит руководитель организации или вышестоящая структура; 6) По практическим задачам: - аудит преследует задачу улучшение финансового положения клиента, оказание ему консультационных услуг; - ревизор обеспечивает сохранение активов; пресечение и профилактику возможных злоупотреблений; 7) По результатам работы: - аудитор оформляет аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое значение; - ревизор оформляет акт ревизии - внутренний документ, не имеющий юридической силы. Система внутреннего контроля есть в любой организации, так как руководство каждого экономического субъекта интересует, каким образом выполняются поставленные задачи и достигаются определенные цели развития организации. Целью данной курсовой работы является рассмотрение организации внутреннего контроля расчетов с работниками по выплате заработной платы в увязке с действующими нормативными документами, регламентирующими этот вопрос. Бухгалтерский учет, обеспечивая сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственных операций с момента возникновения предприятия до окончания его деятельности, призван обеспечить полный, объективный и достоверный учет выплаты заработной платы. На основе обработки первичных документов, рационального ведения бухгалтерских записей в учетных регистрах он обеспечивает формирование отчетности предприятий различных форм собственности, в которой объективно отражаются расходы предприятия, в том числе, и по выплате заработной платы. Поскольку переход к рыночной экономике, наличие различных организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов повысили роль и значение бухгалтерской информации в области управления, контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятий, тема данной курсовой работы представляется актуальной. Задачей курсовой работы является реализация поставленной цели в теоретическом и практическом аспектах. При написании работы использован фактический материал конкретного предприятия - ООО "Вега", занятого оптовой торговлей товарами народного потребления. Глава 1. Характеристика ООО "Вега" 1.1. Организационная структура ООО "Вега" Предприятие "Вега" создано 26 апреля 1996 года в форме общества с ограниченной ответственностью решением общего собрания учредителей. Целью создания предприятия является получение прибыли от ведения уставной деятельности: - оптовой продажи товаров народного потребления; - выполнения работ и услуг для других предприятий, организаций и учреждений; - коммерческой, торгово-закупочной, посреднической и внешнеэкономической деятельности; - иной деятельности, не противоречащей действующему законодательству. Предприятие осуществляет свою производственно-хозяйственную и финансовую деятельность на принципах полной хозяйственной самостоятельности, самоуправления и самофинансирования, определяет направления своей деятельности, их объем и структуру, самостоятельно планирует их исходя из конъюнктуры и спроса на рынке. Оно реализует свою продукцию, работы и услуги по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе, а в случаях, установленных законодательством, по государственным расценкам. Производственно-хозяйственные связи и финансовые взаимоотношения предприятия с государственными, кооперативными и иными предприятиями, организациями, поставщиками и гражданами осуществляются только на договорных началах. Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может открывать расчетные счета в любых финансово-кредитных учреждениях, как в рублях, так и в иностранной валюте, иметь свою печать, свой торговый знак. Оно может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде, арбитраже, третейском суде, вправе от своего имени совершать на территории Российской Федерации и за рубежом любые сделки, не запрещенные законом и не противоречащие Уставу предприятия. ООО "Вега" приобретает, продает, арендует, обменивает необходимое ему имущество в порядке оптовой торговли или по договорам у государственных, кооперативных предприятий и организаций, на рынках, у населения, приобретает товары в государственной розничной и торговой сети как за безналичный, так и за наличный расчет. Предприятие несет ответственность по принятым обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, включая основные средства. Уставный капитал предприятия составляет 4000 тыс. руб., и на 100% состоит из денежных вкладов учредителей. Численность сотрудников предприятия составляет 13 человек, из них в бухгалтерии задействованы 2 человека; внутренний контроль осуществляет 1 ревизор, который осуществляет систематические проверки всех основных участков учета. Структуру управления ООО "Вега" можно представить в виде следующей схемы: Директор Главный бухгалтер Зам. директора Начальник АХО Ревизор Бухгалтер Начальник отдела сбыта Секретарь Менеджер по маркетингу Водитель Торговый агент Зав. складом Торговый агент Таким образом, к основным отделам ООО "Вега" относятся: отдел сбыта (4 человека); административно-хозяйственный отдел (4 человека); бухгалтерская служба (2 человека). Заместитель директора в основном занимается вопросами закупки и реализации товаров, курирует отдел сбыта. Общее руководство текущей деятельностью общества с ограниченной ответственностью осуществляет его директор. Помимо прочего, на него, согласно п.1 ст.6 "Организация бухгалтерского учета в организациях" Закона "О бухгалтерском учете", возложена ответственность за правильную постановку бухгалтерского учета на предприятии. 1.2. Структура бухгалтерского аппарата ООО "Вега" Бухгалтерская служба подчиняется непосредственно директору ООО "Вега". Главный бухгалтер назначается на должность или освобождается от нее непосредственно директором. Для сотрудников бухгалтерии разработаны должностные инструкции, в соответствии с которыми: - бухгалтер отвечает за учет материалов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, начисляет амортизацию, составляет расчет налога на имущество; контролирует возврат подотчетных сумм; производит расчет зарплаты; составляет отчетность во внебюджетные фонды; - главный бухгалтер формирует финансовый результат деятельности, составляет остальную статистическую и бухгалтерскую отчетность. Кроме того, он отвечает за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, контролирует деятельность второго бухгалтера, обеспечивает соответствие хозяйственных операций действующему законодательству. В качестве недостатков в организации работы бухгалтерской службы предприятия следует отметить, что бухгалтерский учет осуществляется вручную, отсутствует компьютерная техника; не заведена номенклатура дел. 1.3.Учетная политика предприятия Учетная политика ООО "Вега" принята в 1999 году, утверждена приказом № 120 от 26.12.1999 г. на 2000 год и последующие годы. На основе утвержденного Минфином России плана счетов бухгалтерского учета предприятие разработало свой собственный рабочий план счетов с учетом специфики предприятия оптовой торговли и особенностей его структуры. При этом разработаны: - рабочий план счетов, создаваемый на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации; - перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов; - методы оценки отдельных видов имущества и обязательств. Имущество, обязательства и другие факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности оцениваются в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем отражения затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования. В состав затрат при этом могут быть включены расходы на приобретение самого объекта имущества, проценты по коммерческому кредиту, наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и сбытовым организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку. Рыночная стоимость имущества, полученного безвозмездно, определяется на основе цены, действующей на дату оприходования имущества на аналогичный вид продукции. Данные о действующей цене подтверждаются документально или путем проведения экспертной оценки; - порядок проведения инвентаризации; - правила документооборота и технология обработки учетной информации; - порядок контроля хозяйственных операций. Формы первичных учетных документов для оформления бухгалтерских операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, на предприятии не применяются, однако в случае возникновения такой необходимости, предприятие вправе разработать их самостоятельно. ООО "Вега" применяет журнально-ордерную форму бухгалтерского учета, при которой основными учетными регистрами являются журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций соответствуют типовым унифицированных формам первичных документов, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Все хозяйственные операции предприятия подтверждаются оправдательными документами. Они содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа; код формы; дату составления; наименование организации; содержание операции; измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении; наименование должности лиц, подписавших документ; расшифровку личной подписи. В соответствии с принятой учетной политикой, все первичные учетные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Первичный документ принимается к учету только в том случае, если он соответствует типовой форме, содержащейся в альбомах унифицированной документации. Проверка поступающих в бухгалтерию предприятия документов осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов) и содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей). В Положении об учетной политике ООО "Вега" определен перечень лиц, которые вправе подписывать следующие учетные документы: - документы, которыми оформлены хозяйственные операции с денежными средствами и движением иного имущества, подписывают директор предприятия и главный бухгалтер; - первичные документы складского учета, накладные, фактуры, материальные отчеты, акты приемки, списания, выбытия товарно-материальных ценностей, инвентаризационные ведомости могут подписывать руководители соответствующих структурных подразделений и материально-ответственные лица. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и срокам предоставления необходимой документации в бухгалтерию являются обязательными для всех сотрудников предприятия. Схему документооборота по расчетам с работниками по выплате заработной платы в ООО "Вега" можно представить в виде следующей таблицы: Таблица 1. №№ п/п Наименование Исполните ли Сроки Ответственный Наименова ние документа 1 Оформление табеля учета рабочего времени Все структурные подразделения До 26 числа ежемесячно Бухгалтер Приказы, заявления, больничные листы и проч. 2. Начисление заработной платы Бухгалтерия до 1числа ежемесячно Бухгалтер Лицевые счета, карточки налогового учета, ведомость 3. Передача оформленной ведомости по заработной плате в кассу Бухгалтерия 1 числа ежемесячно Бухгалтер Расчетно-платежная ведомость, расходные кассовые ордера 4 Оформление платежных документов и перечисление обязательных удержаний из заработной платы со счета в банке Бухгалтерия 1 числа ежемесячно Главный бухгалтер Платежные поручения 5 Выплата денежных средств работникам Бухгалтерия 2 числа ежемесячно Главный бухгалтер Расчетно-платежная ведомость Из этой схемы усматривается, что при осуществлении внутреннего контроля расчетов по выплате заработной платы ревизору необходимо практически проверять только работу бухгалтерии, где сконцентрирован весь документооборот по этому участку работы. Необходимо учесть и то, что, поскольку ООО "Вега", в соответствии с численностью задействованных в нем сотрудников, относится к числу малых предприятий, то обязанности кассира здесь выполняет главный бухгалтер, который при этом является материально-ответственным лицом и несет полную материальную ответственность за сохранность денег и ценностей в кассе, в том числе, и денег, предназначенных на выплату заработной платы; следовательно, и кассовые документы, необходимые при проверке, также будут находится в бухгалтерии предприятия. Глава 2. Система внутреннего контроля расчетов с работниками по выплате заработной платы 2.1. Объекты внутреннего контроля расчетов с работниками по выплате заработной платы В процессе проверки расчетов по оплате труда изучаются: наличие и правильность оформления приказов: о приеме на работу и увольнении сотрудников, о других видах выплат; наличие и правильность заполнения табелей учета рабочего времени, лицевых счетов; расчетных ведомостей, больничных листов, приходных и расходных кассовых ордеров, связанных с получением и выплатой сумм заработной платы; наличие и правильность составления трудовых соглашений (договоров подряда или поручения). Главным объектом внутреннего контроля расчетов с работниками по выплате заработной платы являются первичные бухгалтерские документы, которые фиксируют факт совершения хозяйственной операции по начислению и выплате заработной платы, служат основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф.№Т-1) должны оформляться на каждого сотрудника предприятия, в нем в обязательном порядке указывается его должность и оклад. Приказ должен быть подписан директором, а работник должен быть ознакомлен с приказом под расписку. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф.Т-6) должен содержать в себе все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф.Т-8) должен содержать причину и основания увольнения, подписан руководителем. В нем предусматриваются сведения, необходимые для окончательного расчета с работником по оплате труда и причитающимся ему компенсационным выплатам. Табель учета рабочего времени (ф. Т-13) должен охватывать всех работников организации. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, уходов с работы, всех случаев неявок с указанием причин. Этот документ служит основанием для перерасчета сумм заработка в случае, если расчетный период был отработан не полностью. Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче работнику, необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производятся в расчетно-платежной ведомости, которая, кроме того, служит документом, по которому осуществляются выплата заработной платы за месяц. В левой части ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (основной оклад, премии и проч.), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку. Лицевые счета (ф.Т-54) используются для записи по каждому отдельному работнику необходимых сведений (оклад, время отпуска, время поступления на работу и проч.), о всех видах начислений и удержаний из заработной платы за период (год). По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Выплаты, не совпадающие по времени с общей выдачей заработной платы (отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, разовые суммы и проч.) должны производиться по расходным кассовым ордерам. В первичных документах по начислению и выплате заработной платы не должны допускаться неоговоренных исправлений. Ошибки в первичных документах (за исключением кассовых), могут исправляться следующим образом: зачеркивается неправильный текст или сумма и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или сумма. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью "исправлено", подтверждено подписью должностных лиц, указана дата исправления. В кассовых первичных документах исправления вообще не должны допускаться. Выплата сумм заработной платы сторонним работникам должна производиться только на основании договора гражданско-правового характера (подряда, поручения и проч.), в котором в обязательном порядке должны быть предусмотрены сведения о сумме и условиях оплаты работ, паспортные данные получателя, сведения о льготах по налогам. Выплата сумм заработной платы в этом случае также производится по расходным кассовым ордерам. Выплата пособий по временной нетрудоспособности может производиться только при наличии правильно оформленного листка временной нетрудоспособности медицинского учреждения. К объектам внутреннего контроля расчетов с работниками по оплате труда следует отнести обороты и остатки по балансовому счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с соответствующими счетами бухгалтерского учета: 88, 81, 96 (начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда за счет средств целевого финансирования); 50,51 (при выплате сумм заработной платы); 69 (при начислении пособий по социальному страхованию); 68 (при удержании подоходного налога). Соответствие данных аналитического и синтетического учета достигается сопоставлением первичных документов данным главной книги, оборотной ведомости и баланса. 2.2. Процедуры внутреннего контроля расчетов с работниками по выплате заработной платы Должностными лицами, участвующими в процессе внутреннего контроля расчетов по выплате заработной платы в ООО "Вега" являются: 1. Начальники структурных подразделений - при ежемесячном составлении табелей учета рабочего времени; 2. Главный бухгалтер - при осуществлении контроля за правильностью начисления сумм по оплате труда и выплате их через кассу предприятия (кроме контрольной функции осуществляет функции кассира); при осуществлении перечислений в бюджет и внебюджетные фонды сумм удержаний из заработной платы; 3. Директор предприятия - в качестве главного распорядителя имеющихся финансовых ресурсов, визирующего все денежные расходные документы, договора на выплату заработной платы сторонним лицам, приказы по личному составу, приказы на все виды материального поощрения сотрудников. 4. Ревизор - при осуществлении проверок правильности расчетов по заработной плате в рамках своих должностных обязанностей. Начальники структурных подразделений ежемесячно представляют бухгалтеру в срок до 26 числа текущего месяца табеля учета рабочего времени. Больничные листы также сначала поступают к начальникам структурных подразделений, на основании их производятся записи в табель, начальник визирует больничные листы, после этого они передаются бухгалтеру для осуществления соответствующих начислений. Кроме того, у бухгалтера имеются все копии приказов предприятия по личному составу. На основании этих документов он может рассчитать по каждому сотруднику предприятия сумму месячной оплаты труда, и оформить результаты подсчета в расчетно-платежной ведомости и расходных кассовых ордерах. Договора подряда, после того, как их подпишет директор, также поступают к бухгалтеру, и являются основанием для расчета соответствующих выплат и удержаний по сторонним лицам. Главный бухгалтер следит за правильностью расчетов начисленных сумм по всем основаниям, и в подтверждение произведенной проверки ставит свою подпись на расчетно-платежных документах. Руководитель визирует расчетно-платежные документы, тем самым он подтверждает целесообразность и допустимость этих выплат. При выдаче заработной платы сотрудникам ООО "Вега" применялась расчетно-платежная ведомость (приложение №3). По ней составлялся расходный кассовый ордер на всю сумму к выдаче. При получении денег работники расписываются в ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то перед распиской в получении денег указывается "по доверенности". Доверенность прикрепляется к расчетно-платежной ведомости. В соответствии с порядком ведения кассовых операций, действующим на территории Российской федерации, предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для оплаты труда не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Случаев превышения установленного лимита ООО "Вега" не допускало. Если отдельные сотрудники вовремя не получили заработную плату, то главный бухгалтер: - в платежной ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены выплаты, делал отметку "Депонировано"; - составлял реестр депонированных сумм; - в конце платежной ведомости делал запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверял их с общим итогом по платежной ведомости и скреплял запись своей подписью; - записывал в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и ставил на ведомости штамп "Расходный кассовый ордер №___". Затем главный бухгалтер сдавал депонированные суммы в банк, и на сданные суммы составлял один общий расходный кассовый ордер. При выдаче денег из кассы на оплату труда по расходному кассовому ордеру отдельным лицам главный бухгалтер требовал предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывал в ордере наименование и номер документа, кем и когда он выдан. Получатель собственноручно расписывался в расходном кассовом ордере в получении денежных средств с указанием даты и полученной суммы в рублях прописью. Выдачу денег главный бухгалтер производил только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если выдача денег производилась по доверенности, в тексте ордера после фамилии, имени, отчества получателя денег он указывал фамилию, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Доверенность хранится в приложении к расходному ордеру. Суммы начисленной заработной платы, удержаний из нее ежемесячно фиксировались бухгалтером в личных карточках каждого сотрудника предприятия. Кроме того, в журнале учета хозяйственных операций и главной книге фиксировались суммы и обороты начисленной и выплаченной заработной платы, и удержаний из нее на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета. Глава 3. Организационная модель оценки эффективности процедур внутреннего контроля расчетов с работниками по выплате заработной платы 3.1. Направления внутреннего контроля расчетов с работниками по выплате заработной платы В состав направлений внутреннего контроля расчетов с работниками по выплате заработной платы ООО "Вега" включаются: 1. Подтверждение достоверности производимых начислений и отражение их на счетах бухгалтерского учета; 2.Подтверждение достоверности произведенных удержаний и отражение их на счетах бухгалтерского учета; 3. Проверка организации аналитического учета расчетов по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета. 4. Правильность отражения расходов по оплате труда в отчетности предприятия. Выбор метода проверки в каждом отдельно взятом случае зависит от цели, которая стоит перед ревизором. Если проверка проводится в рамках подтверждения достоверности показателей отчетности, то она осуществляется выборочно. Если ставится задача проверки учета расчетов по оплате труда, то она проводится сплошным методом. В ООО "Вега" применяется повременная форма оплаты труда, когда заработок определяется исходя из количества отработанного времени, независимо от количества выполненных работ. Поскольку штат сотрудников предприятия невелик, ревизор обычно осуществляет проверку начислений и удержаний сплошным методом. Он подтверждает по данным расчетных ведомостей достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом он изучает первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание он обращает на правильность их заполне ния, со ответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы. Ревизор сличает соответствие должностных окладов, зафиксированных в штатном расписании, приказах при приеме на работу данным расчетно-платежных ведомостей и лицевых карточек сотрудников. Он сопоставляет фамилии работников, указанных в табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава для выявления вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. При проверке первичных документов ревизор проверяет наличие подписей должностных лиц, правильность заполнения всех реквизитов, наличие подчисток, помарок, неоговоренных исправлений. Им установлено, что поступление денег в кассу и выдачу из кассы ООО "Вега" на выплату заработной платы оформлялись приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывались в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписаны главным бухгалтером, а расходные - руководителем организации и главным бухгалтером. В приходных и расходных кассовых ордерах на выплату заработной платы указывались основание для их составления. Приходные и расходные кассовые ордера заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы оговоренные, в этих документах не допускались. При получении наличных денежных средств из банка с расчетного счета на цели выплаты заработной платы и оприходовании их в кассу составлялся приходный кассовый ордер, который заверен печатью предприятия, зарегистрирован в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Приходный кассовый ордер хранится вместе с квитанцией и выписками из кассовой книги. Методом арифметического контроля ревизор проверил правильность подсчетов в первичных документах и расчетных ведомостях. Одновременно, пользуясь табелем учета рабочего времени, он произвел проверку начислений зарплаты сотрудникам, проработавшим неполный месяц. При проверке правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности ревизор проверил: 1. Правильность оформления больничных листов, наличие печатей лечебного учреждения и подписей ответственных работников медицинского учреждения; 2. Правильность подсчета среднего заработка, количества дней болезни и непрерывного стажа работы; 3. Правильность исчисленных сумм пособия (при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка; до 8 лет - 80% заработка; свыше 8 лет 100% заработка). Отклонений от установленного порядка при исчислении сумм заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности им не было обнаружено. Затем ревизор проверил достоверность отражения начислений на счетах бухгалтерского учета. Учет начислений отражен на дебете 20, кредите 70 счетов, суммы соответствую первичным документам. После этого ревизор перешел ко второму направлению проверки - подтверждению достоверности произведенных удержаний и отражению их на счетах бухгалтерского учета. Основным видом удержаний, которому при проверке он уделяет главное внимание - исчисление и уплата подоходного налога. При этом он осуществляет арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждение достоверности применяемых льгот, отражение сумм удержанного налога по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". Суммы удержаний в Пенсионный фонд в размере 1% от совокупного дохода должны отражаться по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Ревизор проверяет правильность сумм удержаний, своевременность бухгалтерских записей в регистрах бухгалтерского учета. В конце проверки ревизор устанавливает, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета. Сумма не выплаченной в конце месяца заработной платы по ведомостям должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70; итоговые записи по ведомостям - оборотам по кредиту 70 счета. По ООО "Вега" в ходе сверки ревизором подтверждено соответствие данных аналитического и синтетического учета расходов на оплату труда. По результатам проделанной работы ревизор составляет акт проверки, с которым знакомятся должностные лица предприятия. В случае выявления недостатков и упущений в обязанности ревизора входит подготовка проекта приказа по предприятию, где устанавливаются сроки устранения допущенных нарушений. Приказ подписывает руководитель предприятия, который вправе, при необходимости, наложить взыскание на виновных лиц. 3.2. Выводы и предложения по совершенствованию внутреннего контроля расчетов с работниками по выплате заработной платы в ООО "Вега" Рассмотрев состояние внутреннего контроля на предприятии ООО "Вега", можно отметить положительные и отрицательные стороны постановки этой работы. Положительным фактом следует признать наличие в штате предприятия специального сотрудника - ревизора, который, в силу своих должностных обязанностей, систематически осуществляет последпроверки всех участков бухгалтерского учета, в том числе, и расчетов по оплате труда сотрудников. Наличие в штате организации должности ревизора свидетельствует о внимательном отношении руководства к правильной организации учетного процесса, в результате чего становится возможным получение достоверной отчетности, минимизация возможных штрафных санкций со стороны контролирующих органов, сокращение количества ошибок. Вместе с тем, вызывает тревогу тот факт, что до настоящего времени учетные работы на предприятии не компьютеризированы. Такое положение вещей затрудняет учетный процесс, что может стать причиной возникновения ошибок при расчетах по заработной плате сотрудников предприятия. Наличие программы, позволяющей осуществлять учет всех операций при помощи компьютера, или, хотя бы, отдельных участков (например, наличие отдельной программы по начислению зарплаты) позволило бы облегчить труд бухгалтерских работников и во многом исключить возможность нарушений действующего законодательства при начислении и выплате заработной платы. Одним из недостатков при организации внутреннего контроля ООО "Вега" можно считать совмещение обязанностей кассира и контролера в лице одного главного бухгалтера. Хотя законодательство разрешает такое совмещение на малом предприятии, все же эти две функции лучше было бы разделить и поручить разным работникам. Тогда исключается возможность злоупотреблений, а контрольная функция главного бухгалтера стала бы более весомой и значительной. К недостаткам во внутреннем контроле по вопросам оплаты труда можно отнести отсутствие на предприятии разработанных Положений об оплате труда сотрудников, их возможном премировании. Наличие таких документов позволило бы предприятию материально заинтересовать работников в результатах труда, что, в конечном итоге, положительно повлияло бы на эффективность хозяйственной деятельности. Материалы проверок ревизора, зафиксированные в актах и справках, свидетельствуют об отсутствии серьезных нарушений при расчете заработной платы, пособий, налоговых платежей в ООО "Вега". Поскольку круг вопросов, затронутых в ходе проверки, полностью охватывает все операции по расчетам с работниками при начислении и выплате заработной платы, то можно считать, что внутренний контроль этих операций в настоящее время находится на достаточно высоком уровне. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Рассмотрев состояние внутреннего контроля расчетов с работниками по выплате заработной платы на предприятии ООО "Вега", основные задачи такого контроля, принципы его организации и методы осуществления этого процесса, следует отметить, что внутренний контроль является важным инструментом, при помощи которого можно выявить и устранить недостатки в учете и отчетности предприятия. Нормативная база совершения расчетов с работниками по выплате заработной платы в настоящее время достаточно подробно разработана, что позволяет ревизору спланировать свои действия, обобщить результаты в форме внутреннего документа - акта проверки, в соответствии с которым бухгалтерскому аппарату оказывается помощь в устранении ошибок и недостатков, возникающих в ходе текущей учетной работы. Руководство предприятия заинтересовано в дальнейшем развитии внутреннего контроля, так как это позволяет поднять бухгалтерский учет операций на качественно более высокий уровень. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 т 2. Кодекс законов о труде Российской Федерации. Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 года №129-ФЗ. Положение по ведению бухгалтерского о учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 года №34-н. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 1.11.91 года №56 с изменениями и дополнениями. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации Инструкция Центрального банка России от 4.10.93 года №18. Вещунова Н.Л., Неелова Н.В. Основы бухгалтерского учета. - М: Финансы и статистика. 1998. Данилевский Ю.А. Аудит. - М: Аудит. 2000. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М: Финансы и статистика. 1998. Лабынцева Н.Т. Аудит: теория и практика. - М:1999. Приложение №1. Бухгалтерский баланс ООО "Вега" за 2000 год. (тыс.руб.) АКТИВ На 1.01.2000 г. На 1.01.2001 г. 1. Внеоборотные активы Нематериальные активы Основные средства 5400 5850 в том числе: здания, сооружения, машины и оборудование 5400 5850 Незавершенное строительство Доходные вложения в мат. ценности Долгосрочные фин. вложения Итого: 5400 5850 2.Оборотные активы Запасы 464 582 в том числе: - сырье, материалы и другие аналогичные ценности; - малоценные и быстоизнашивающиеся предметы; - готовая продукция и товары для перепродажи; - прочие запасы и затраты. 26 104 334 35 76 471 НДС по приобретенным ценностям 118 207 Дебиторская задолж.(платеж более чем через 12 мес.) Дебиторская задолж.(платеж менее чем через 12 мес.)в том числе: - покупатели и заказчики; - прочие дебиторы. 716 694 22 576 560 16 Краткосрочные фин. вложения Денежные средства Итого: 1298 1365 3. Убытки. Непокрытые убытки прошлых лет - - Непокрытый убыток отчетного года - - Итого: Баланс 6698 7215 ПАССИВ Капитал и резервы Уставный капитал 4000 4000 Добавочный капитал 560 560 Резервный капитал Фонд социальной сферы Целевые финансирование и поступления Нераспределенная прибыль прошлых лет Нераспределенная прибыль отчетного года Х Итого: 4560 4560 Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства Займы и кредиты Кредиторская задолженность, в том числе: - поставщики и подрядчики; - по оплате труда; - по социальному страхованию; - задолженность перед бюджетом; - авансы полученные; - прочие кредиторы. 1665 1460 42 96 67 2343 2119 76 104 44 Задолженность участникам (учредителям) Доходы будущих периодов 183 312 Резервы предстоящих расходов Прочие краткосрочные обязательства 290 Итого: 2138 2655 Баланс: 6698 7215 Приложение №2. Отчет о прибылях и убытках ООО "Вега" за 2000 год. (тыс. руб). №№ статей Показатели 1999 год 2000 год 1. 2 3 4 1. Выручка от реализации продукции 1902,6 1604,3 2. Себестоимость реализации продукции 1480,7 1497,3 3. Коммерческие расходы 4, Прибыль(+), убыток (-) 421,9 107,0 5. Прочие операционные доходы 18,5 87,1 6. Прочие операционные расходы 452,1 221,1 7. Прибыль(+), убыток (-) -11,7 -27,0 8, Прочие внереализационные доходы 11,7 32,5 9. Прочие внереализационные расходы 5,5 10, Прибыль(+), убыток (-). - - 11, Отвлеченные средства - - 12. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода - - Приложение №3 Расчетно-платежная ведомость ООО "Вега" за ноябрь 2000 года. № Ф.И.О. Должность Начислено Всего Удержано Всего Сумма к п/п Нач з/п Б/л начислено П/н П/ф алим удерж выдаче 1 Еременко Д.Д. директор 3800 3800 411 38 449 3351 2 Фомин В.А. зам директора 3400 3400 394 34 428 2972 3 Малышева З.А. главный бухгалтер 3400 3400 364 34 398 3002 4 Личук С.Н. бухгалтер 2200 2200 241 22 263 1937 5 Семенова Р.В. ревизор 2500 2500 277 25 302 2198 6 Дмитриев А.С. торг агент 1445 - 1445 142 15 - 157 1288 7 Васильев К.Н. торг. агент 1003 241 1244 99 10 - 109 1135 8 Макеев А.С. нач. АХО 1185 - 1185 121 12 - 133 1052 9 Петрова И.Е. секретарь 895 895 66 9 75 820 10 НовиковА.А. зав складом 1292 - 1292 144 13 - 157 1135 11 Кузнецов К.А. шофер 1168 - 1168 117 12 260 389 779 Итого: 22288 241 22529 2376 224 260 2860 19669 21 2 Работа на этой странице представлена для Вашего ознакомления в текстовом (сокращенном) виде. Для того, чтобы получить полностью оформленную работу в формате Word, со всеми сносками, таблицами, рисунками, графиками, приложениями и т.д., достаточно просто её СКАЧАТЬ.  |
|
Банк готовых работ
Форма заказа
Скачать работу
экономические  Copyright © refbank.ru 2005-2024
Все права на представленные на сайте материалы принадлежат refbank.ru. Перепечатка, копирование материалов без разрешения администрации сайта запрещено. |
|