|
|
Учет и контроль расчетных операцийСОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 3 1. Учет материалов 4 2. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов 14 3. Учет готовой продукции и ее реализация 19 4. Учет денежных средств и расчеты 25 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 30 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 31 ВВЕДЕНИЕ Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учета и контроля. В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству. Бухгалтерский учет строится на системе непрерывной, последовательной, хронологической и систематической записи хозяйственных операций предприятия. Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы: объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия; объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия. К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй - хозяйственные процессы и их результаты. Хозяйственные средства предприятия составляют: основные средства, нематериальные активы, оборотные средства, денежные средства, средства в расчетах, отвлеченные средства. Оборотные средства - сырье, материалы, комплектующие изделия, тара, топливо и другие используются в одном акте производства, и поэтому всю свою стоимость сразу передают на изготовленную из них продукцию. Эта особенность требует со стороны предприятия постоянного возобновления, приобретения материальных ценностей. К группе оборотных средств относятся остатки незавершенного производства в цехах, стоимость готовой продукции товаров и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. 1.Учет материалов Задачи учета материалов и их классификация. Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, а котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности. Основные задачи бухгалтерского учета в этой области: - контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки; - правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса; - систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация; - своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками. Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей немаловажное значение имеют организация маркетинга (снабжения) на предприятиях, состояние складского и весоизмерительного хозяйства. С этой целью приказом по предприятию каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. При наличии нескольких складов необходимо сосредоточить в каждом материалы определенных групп. Внутри складов материалы должны размещаться по секциям, затем по типам, сортам, размерам в штабелях, на стеллажах и на полках с таким расчетом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. С этой же целью в местах хранения материала прикрепляется ярлык (ф. № М-36). Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. Необходимо установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами заключаются договоры о материальной ответственности. Всем службам предприятия следует иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей. В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (МБП). Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом: сырье (руда в металлургических производствах, хлопок-сырец в текстильной промышленности и т. п.); основные материалы (черные металлы в машиностроении, лес в деревообрабатывающей промышленности); покупные полуфабрикаты (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении); вспомогательные материалы (смазочные материалы, краска, лак, обтирочные материалы и т. д.); отходы (стружка, опилки, обрезки труб и т. д.); тара (деревянная, картонная, металлическая); топливо (дрова, каменный уголь); запасные части (отдельные детали машин и оборудования для капитального ремонта); малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т. д.). Кроме того, материалы, классифицируются по техническим свойствам и делятся на группы: черные металлы, прокат, трубы, цветные металлы, химикаты и т. д. Организация учета материалов, их себестоимость и оценка в текущем учете Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо: иметь номенклатуру-ценник; установить четкую систему документации и документооборота; проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты; шире внедрять современные средства автоматизации учета. В настоящее время применяют следующие методы оценки материалов: 1. По свободным рыночным (договорным) или государственным (прейскурантным) регулируемым оптовым ценам. 2. По номенклатурным учетным ценам. Ими могут быть плановая себестоимость приобретенных (заготовленных) материалов, среднепокупные цены и др. Фактическая себестоимость рассчитывается бухгалтерией предприятия ежемесячно на основе договорной или плановой цены материалов, фактически израсходованных средств на провозную плату (железнодорожный тариф), фактически произведенных расходов по разгрузке и доставке материалов на склады предприятия, фактически произведенных расходов на содержание специальных заготовительных контор в местах заготовки, суммы потерь от недостачи сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли, фактически произведенных расходов на командировки но непосредственному заготовлению материалов. Расходы на содержание маркетинговых служб и заводских складов в себестоимость материалов не включаются. Их относят на общехозяйственные расходы предприятия. Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов или за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит на предприятиях ежедневно, и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными.1 В случае использования в текущем учете договорных цен по окончании месяца рассчитываются суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себecтoимocти. При использовании плановых цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход). Документация по учету движения материалов. Для учета движения материалов применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Поступление материалов на предприятие контролирует в первую очередь отдел маркетинга. Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков доставляет экспедитор. Принимая грузы от транспортных организаций экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае их повреждений требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или порча груза, составляется коммерческий акт на право предъявления претензий к транспортной организации или к поставщику. В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие - качество (сертификаты, удостоверения и т.п.). При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-4). Для сокращения количества первичных документов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика (платежных требованиях) проставляется и заполняется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера. В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6) в четырех экземплярах: а) покупателю - для оприходования материалов вместо приходного ордера; б) поставщику - для списания ценностей; в) для начисления заработной платы водителям автотранспорта; г) для предъявления в банк на оплату. Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов. Наличие акта исключает выписку приходного ордера. Приходные документы составляются в день поступления материалов. Кроме перечисленных документов составляются накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11). Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции) на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия материалов. К ним относятся: лимитно-заготовительные карты, требования, накладные. Учет материалов на складах и его связь с учетом материалов в бухгалтерии. Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Возможны также количественно-суммовой метод и с помощью отчетов материально ответственных лиц. Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие: оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально ответственными лицами: систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета; осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии ВУ - также в разрезе номенклатурных номеров; систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета. Если моментом реализации считается факт сдачи (отгрузки) продукции, работ, услуг, первым вступает в работу счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Это активный счет, сальдо которого определяет отпускную стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; оборот по дебету - отпускная стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце. На отдельных счетах определяются и учитываются результаты от реализации основных средств. Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере № 11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 40, 43, 45, 46, 62 и аналитических данных к счетам 45 и 46. Журнал-ордер № 11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей № 15 и 16. Важно знать, что аналитические данные к счетам 45 и 46 приводятся в журнале-ордере № 11 по фактической себестоимости, по учетным ценам, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам и в оборотах не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС. Приведенная ранее классификация материалов по их назначению и применению в производственном процессе будет использована бухгалтерией предприятия для организации синтетического учета. Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете. Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Балансовые счета материалов (10, 12) - активные, характеризуют состав хозяйственных средств предприятия. Учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту в суммах фактической себестоимости. Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей - одна из важных задач бухгалтерского учета. Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. В течение отчетного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца после расчета процентов и сумм транспортно-заготовительных расходов или отклонений по фактической себестоимости. Таким образом, данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, 13), а суммируются в Главной книге. Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/Т и в Главной книге. Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками. Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В последних предусматриваются: наименование материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т. п. Предприятия-поставщика на отгруженную продукцию выписывают платежные требования-поручения и счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателю, последние передают их в свой банк для оплаты. Оперативный учет-выполнения договорные обязательств на предприятиях осуществляет отдел маркетинга поэтому платежные требования-поручения и счета фактуры в первую очередь поступают в этот отдел или в финансовый. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцептуют, т. е. дают согласие на оплату. После регистрации платежные документы получают внутренний номер (регистрационный) и передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты, а квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза. С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежный средств в пользу предприятия-поставщика. Учет движения материалов в бухгалтерии. Бухгалтерия предприятия осуществляет только денежный суммовой учет движения товарно-материальных ценностей, используя для этого ведомость № 10 "Движение материальных ценностей" (в денежном выражении). Это основной регистр, отражающий движение товарно-материальных ценностей в группировках, обеспечивающий: контроль за сохранностью материалов по местам их хранения - I раздел; поступление и остатки материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов - по учетным ценам и по фактической себестоимости; показатели для расчета сумм и процентов траспортно-заготови-тельных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен по группам материалов - II раздел; расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расход цехов, остатки ценностей в цехах, на общезаводских складах по фактической и учетной стоимости - III раздел. Таким образом, ведомость № 10 "Движение товарно-материальных ценностей" обеспечивает решение большинства задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов. Обязательным дополнением к ведомости № 10 является ведомость № 11 "Движение материальных ценностей (по учетным ценам) по цеховым самостоятельным складам или по цехам на производстве, не имеющих складов". Учет транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы входят в состав фактической себестоимости материалов. К ним относятся все расходы на приобретение материалов, кроме их договорной стоимости. Эти расходы учитываются по видам (группам) материалов на тех же счетах и субсчетах. Ежемесячно бухгалтерия предприятия рассчитывает сумму и процент транспортно-заготовительных расходов ко всему объему ценностей данной группы, которыми располагало предприятие. Основанием для расчетов служат данные ведомости № 10 (II-III разделы). Суммы транспортно-заготовительных расходов на выбывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и материалы по договорным ценам. В таком же порядке производятся расчет и учет доли отклонений фактической себестоимости от плановой с той лишь разницей, что могут быть отклонения (перерасход (+) и экономия (-)). Перерасход так же, как и транспортно-заготовительные расходы, увеличивает плановую себестоимость, а экономия - уменьшает ее. Экономия записывается с минусом или красным сторно. Инвентаризация материалов. Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей: не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете; при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях; в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета. Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются сохранность товарно-материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента; порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей. По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внезапные. 2. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) и задачи их учета. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) составляют значительную часть материальных ценностей, используемых на предприятии. МБП, как и основные средства, в процессе эксплуатации не изменяют своей натуральной формы и изнашиваются постепенно. Относительная длительность использования предметов в определенной натуральной форме накладывает отпечаток на организацию их учета. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы входят в состав оборотных средств предприятия. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы могут находиться на складах предприятия и в эксплуатации на материальной ответственности отдельных работников. По составу и функциональной роли на предприятии МБП подразделяются (квалифицируются) следующим образом. 1. Инструменты и приспособления: инструменты и приспособления общего пользования. К ним относятся режущие, абразивные, ударные, кузнечные, слесарно-сборочные, измерительные и другие инструменты и приспособления, которые имеют универсальное применение. инструменты и приспособления специального назначения. К ним относятся режущие, измерительные и другие инструменты, а также приспособления (холодные и горячие штампы, модели; пресс-формы и т. п.), которые применяются при обработке и сборке отдельных типов деталей и узлов, закрепленных за отдельными видами продукции (за одним или несколькими изделиями). 2. Сменное (сменяемое) оборудование. Предметы, представляющие собой части машин, используемые для замены соответствующих изношенных частей без ремонта (челноки на ткацких фабриках, валки и прокатные станы на металлургических заводах). 3. Малоценный хозяйственный инвентарь. Предметы, которые используются для хозяйственных надобностей (конторская мебель, часы, огнетушители и т. п.). 4. Специальная одежда и специальная обувь. Предметы индивидуальной защиты от вредных условий производства или предметы, предохраняющие одежду от преждевременного износа (рукавицы, очки, фартуки, комбинезоны, тулупы и т. п.). 5. Постельные принадлежности. Подушки, матрацы, простыни, наволочки, используемые в общежитиях предприятий. В задачи учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов входят: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете движения МБП; контроль за сохранностью МБП, получение точных сведений об их остатках, наблюдение за соответствием этих остатков фактическому состоянию; контроль за правильностью использования МБП во время их эксплуатации и выявление не подлежащих к использованию предметов; правильное исчисление износа МБП и отнесение его на затраты предприятия. Документация по учету движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатации Инструменты и приспособления составляют основную часть МБП. Различают бухгалтерский и оперативный учет малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений. Бухгалтерскому учету подлежат операции по передачи инструментов и приспособлений В эксплуатацию, списанию их в связи с выбытием из эксплуатации, исчислению износа; оперативному учету - выдача инструментов и приспособлений рабочим и возврат их, передача в заточку и ремонт и получение. Учет инструментов и приспособлений на заводских складах и в раздаточных кладовых организуется аналогично учету на материальных складах. Малоценный хозяйственный инвентарь в отличие от малоценных инструментов и приспособлений при передаче в эксплуатацию хранится не в раздаточных складовых цехов, а в служебных помещениях (столы, стулья, чернильные приборы и другие предметы). Весь малоценный инвентарь числится на материальной ответственности того или иного лица. Следовательно, учет здесь осуществляется по местам хранения малоценного инвентаря и материально ответственным лицам. Аналитический учет малоценного инвентаря в эксплуатации ведется в описях. Описи составляют в двух экземплярах, из которых один хранится в бухгалтерии, а другой - у материально ответственного лица. Материально ответственное лицо получает инвентарь по требованиям2. Списание пришедшего в негодность малоценного инвентаря оформляют актом (ф. № МБ-8). На основании этих актов в описях отражается списание инвентаря в расход. Передачу малоценного инвентаря с материальной ответственности одного лица на материальную ответственность другого оформляют накладными. Аналитический учет малоценного инвентаря в эксплуатации отличается от учета инструментов и приспособлений. Для сверки данных аналитического и синтетического учета составляют оборотную ведомость. В ней по итогам каждой описи, т. е. каждому материально ответственному лицу, отводится одна строка, в которой показываются движение хозяйственного инвентаря за отчетный период и его остатки.. Учет постельных принадлежностей в эксплуатации ведется гак же, как и учет хозяйственного инвентаря. Их аналитический учет осуществляют по местам эксплуатации и материально ответственным лицам. Учет спецодежды и спецобуви на складах ведут по номенклатурным номерам в карточках складского учета материалов (ф. № М-12). Учет спецодежды и спецобуви, выдаваемых рабочим бесплатно, аналогичен учету инструментов и приспособлений, выдаваемых рабочим на длительное пользование. Выдачу оформляют требованиями обычной или специальной формы. В этих требованиях помимо общих для данного документа реквизитов указывают срок использования. Списание спецодежды оформляют актом. Форма акта такая же, как форма акта на выбытие инструментов и приспособлений. Сдачу рабочими спецодежды в случае увольнения, перевода на другую работу и т. п. оформляют накладными. Отпуск спецодежды за наличный расчет рассматривается как реализация и проводится через счет 48 "Реализация прочих активов". Начисление и учет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов. На сегодня расширен диапазон способов погашения стоимости переданных в эксплуатацию МБП. Предприятие самостоятельно на весь отчетный год выбирает способ начисления износа 1) начисление 100% износа при передаче предметов со склада в эксплуатацию; 2) начисление 50% износа малоценных предметов при передаче их в эксплуатацию, а остальные 50% стоимости за вычетом стоимости лома относят на затраты того месяца, в котором предметы пришли в негодность. Если инструменты в эксплуатацию отпускают в обмен на изношенные и документами не оформляют, то данные из актов на списание этих инструментов включают в состав первого и второго показателей расчета в одинаковых суммах. По специальным инструментам и приспособлениям, использованным для выработки определенного вида продукции, износ исчисляют по плановым нормам исходя из количества продукции, выработанной в отчетном месяце. Синтетический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатации. План счетов 2001 г. не предусматривает специальные синтетические счета для учета средств труда, включаемых по действующим правилам в состав средств в обороте, или так называемых малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" плана счетов 1992 г.). Это означает, что информация о наличии и движении указанных предметов должна систематизироваться и накапливаться на других счетах. Выбор счетов производится в зависимости от вида малоценных и быстроизнашивающихся предметов: Вид МБП Учитываются на счете Предметы со сроком службы менее 12 месяцев независимо от стоимости 10 "Материалы" Предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом минимального размера месячной оплаты труда за единицу. 10 "Материалы" (предметы со сроком службы менее 12 месяцев) 01 "Основные средства" (предметы со сроком службы более 12 месяцев) 1. Стоимость предметов, отражаемых на счете 01 "Основные средства", погашается путем начисления амортизации. Для этого допустимо применять линейный способ и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Последний способ целесообразно вводить для сменного оборудования. Если какие-то из названных предметов приходуются на счет 10 "Материалы", то к нему открывается субсчет "Инструменты и приспособления хозяйственного назначения". После передачи этих предметов со склада в эксплуатацию и списания стоимости их со счета 10 "Материалы" контроль их наличия и движения должен вестись в оперативном порядке. 3. Учет готовой продукции и ее реализация Готовая продукция, ее реализация и задачи учета. Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия. В настоящих условиях основное значение придается реализации по договорам-поставкам - одним из экономических показателей работы, определяющих эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия. Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят: систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах; объемом выполненных работ и услуг; своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями; контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции; своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли. Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций. Оценка готовой продукции, ее номенклатура. Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и поэтому согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности должна отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости. Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам предприятия, или в отпускных розничных ценах, называемых учетными. Документация по движению готовой продукции, ее отгрузке и реализации. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах - приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др. Отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции (графа/занаряжено), срока отгрузки. Платежное требование - приказ банку поставщика списать с расчетного счета плательщика стоимость отгруженной продукции согласно счету-фактуре. В нем фиксируются ассортимент, количество, продажная цена и стоимость отгруженной продукции (в этом случае счет-фактура должен быть обязательным приложением к платежному требованию). В отдельной строке счета-фактуры или платежного требования указываются стоимость тары и упаковки и железнодорожный тариф, оплачиваемые покупателем. Иногда сумма оплачиваемого поставщиком железнодорожного тарифа может включаться в сумму платежа. Отдельной строкой записывается сумма НДС. При заключении договора между поставщиком и покупателем дается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. Синтетический учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах. Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства). По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы предприятия в процессе производства - экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции. Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1, в дебете счета 43 "Готовая продукция" и кредите счета 20 "Основное производство". Счет 43 "Готовая продукция" активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции. В I разделе ведомости № 16 "Движение готовых изделий в ценностном выражении" получаем данные полной характеристики счета 43 "Готовая продукция" в двух оценках - фактической и учетной. Аналитический учет отгрузки и реализации готовой продукции. Учет отгруженной, отпущенной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 "Товары отгруженные", если моментом реализации считается дата платежа. Учет движения отгруженной продукции ведется в ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции и материальных ценностей (II раздел), в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения II раздела ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные документы и приказы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета предприятия. Сумма оплаченного чеками железнодорожного тарифа за счет покупателя указывается в ведомости отдельно, так как она в объем реализации не включается. Учет и распределение коммерческих (внепроизводственных) расходов. Расходы, связанные со сбытом продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). В их состав входят: расходы на тару и упаковку, производимые согласно прейскурантам или условиям договора за счет предприятия поставщика (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика, когда оптовые цены установлены франко-станция отправления (погрузка, доставка, разгрузка); прочие расходы по сбыту (комиссионные сборы, расходы по анализу продукции), предусмотренные финансовым планом предприятия. Затраты на тару включаются во внепроизводственные расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если затаривание производится в цехах до сдачи готовой продукции на склад, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции. Эти расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Это счет активный; сальдо равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продукцию; оборот по дебету - затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой продукции; оборот по кредиту - суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию. Внепроизводственные расходы не имеют в балансе отдельной статьи, и поэтому при его заполнении остаток по счету 44 на конец месяца присоединяется к остатку по счету 45. Аналитический учет по счету 44организуется в ведомости № 15 по статьям расходов оборотами по дебету и кредиту как за отчетный месяц, так и с начала года, что и обеспечивает условия для анализа внепроизводственных расходов и составления отчетности. Суммы оборота по дебету счета 44 отражаются в журналах-ордерах № 1,2, 7, 10/1, а оборота по кредиту - в журнале-ордере №•11. Внепроизводственные расходы ежемесячно в доле, относящейся к реализованной продукции, списываются на счет 90 "Реализация". С этой целью внепроизводственные расходы предварительно распределяются пропорционально плановой себестоимости отгруженной продукции. Синтетический учет реализации продукции. Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки, сдачи продукции, работ, услуг и предъявления в банк платежных документов. В обоих случаях реализованная продукция, работы, услуги учитываются на счете 90 "Реализация продукции (работ, услуг)". Особенностью его является отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оценках: по дебету - в сумме фактических затрат и налога на добавленную стоимость, а по кредиту - в сумме выручки (зачисленного платежа) или суммы, предъявленной к оплате вместе с налогом на добавленную стоимость. Эта особенность и позволяет использовать счет 90 для расчета финансового результата хозяйственной деятельности предприятия как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение оборота по кредиту - прибыль. Счет 90 сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Если моментом реализации считается факт сдачи (отгрузки) продукции, работ, услуг, первым вступает в работу счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Это активный счет, сальдо которого определяет отпускную стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; оборот по дебету - отпускная стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце. На отдельных счетах определяются и учитываются результаты от реализации основных средств Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере № 11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 44, 45, 90, 91, 62 и аналитических данных к счетам 45 и 90. Журнал-ордер № 11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей № 15 и 16. Важно знать, что аналитические данные к счетам 45 и 46 приводятся в журнале-ордере № 11 по фактической себестоимости, по учетным ценам, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам и в оборотах не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС. 4.Учет денежных средств и расчетов Расчетные отношения предприятий Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие). Учет операций по расчетному счету Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору. Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 "Расчетный счет". Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу. Для отражения оборота по кредиту счета 51 служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и. кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные вьписки из расчетного счета. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами. Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней), Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере № 2, так и в ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органам согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей. Учет операций по валютному счету Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке текущий валютный счет. Банк в этом случае должен иметь разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками. Разрешается открывать счета в следующих иностранных валютах: австралийский доллар, австралийский шиллинг, английский фунт стерлингов, немецкая марка, доллар США, французский франк и др. Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов предусмотрен счет 52 "Валютный счет". Согласно Указаниям по заполнению квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993 г. (п. 11) рекомендовано открывать к этому счету следующие субсчета: 1 "Транзитные валютные счета", 2 "Текущие валютные счета", 3 "Валютные счета за рубежом". Наименование субсчетов дано во множественном числе сотому, что аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов организуется по кодам валют. Например, доллар США - - 001, немецкая марка - 048 и т. д. Отметим, что предприятия имеют право не только на обязательную, но и на самостоятельную продажу инвалюты через уполномоченные банки. Учет кассовых операций и ценных бумаг Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. В кассе предприятия используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1. При наличии у предприятия валютного счета и средств в валюте других государств может возникнуть необходимость в использовании наличной инвалюты. Учет операций организуется по видам валют. Банк выдает предприятию наличную инвалюту только на определенные цели: командировочные расходы и приобретения строго ограниченного круга. В любом случае, так же как и по счету 52 "Валютный счет", учет движения наличной инвалюты производится в двух оценках: по видам валют и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. Используются учетные регистры: журнал-ордер № 1/1 и ведомость № 1/1. Остатки кассовой наличности в инвалюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у предприятия иностранной валюте. Учет расчетов с подотчетными лицами Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен; выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения. Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные). Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями (по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, по ссудам молодым семьям, на строительство садовых домиков), оно хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т. п. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на счете 76 и др.. В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц. Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей № 7 записывают в журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 60, 62, 63, 68, 73, 76, 79 и др. Записи по счетам 60, 63, 73 производят в журнале-ордере одной строкой за месяц, а по счету 76 - итогами за месяц по субсчетам. По счетам 68, 79 синтетический учет в журнале-ордере № 8 совмещается с аналитическим. Вклады участников в совместную деятельность учитываются ими на счете 58 "Финансовые вложения". ЗАКЛЮЧЕНИЕ Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией. Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, задолженностей предприятия и т. п. Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и т. д. Хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации).Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии - основные и оборотные средства в их движении, расчетно-кредитные отношения, выпуск продукции, затраты на ее производство, себестоимость выработанной продукции в целом и по отдельным видам, труд работников и причитающаяся им заработная плата, результаты хозяйственной деятельности. Организация производства - сложная система взаимодействия процесса снабжения, процесса производства и процесса реализации продукции. Важно не только организовать производство продукции или оказания услуг, но и качественно наладить учет всей деятельности. В данной курсовой работе мы рассмотрели круг вопросов, связанных с организацией ведения учета оборотных средств. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ Андросов А.М. Бухгалтерский учет в России М.:МЕНАТЕПИНФОРМ,1994 Вещунова Н.Л., Неелова Н.В. Основы бухгалтерского учета. - М: Финансы и статистика. 1998. Вещунова Н.Л.,Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на преприятиях различных форм собственности, М.:"МАГИС",1995 Друри Колин. Введение в бухгалтерский и производственный учет: Пер. с англ./ Под ред. С.А. Табалиной.- М .: Аудит,ЮНИТИ,1994. Ежемесячный теоретический и научно-практический журнал "Бухгалтерский учёт". ISSN 0321-0154 Бухгалтерский учёт, 1994, № 8, 1-80. В. В. Цыплёнов. Бухгалтерская профессия сегодня. Ежемесячный теоретический и научно-практический журнал "Бухгалтерский учёт". ISSN 0321-0154 Бухгалтерский учёт, 1994, № 11, 1-80, В. Д. Новодворский, А. Н. Хорин. Об объекте, предмете и принципах бухгалтерского учёта. Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1998. Козлова Е.П., Паращутин Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности,М.:Финансы и статистика,1993 Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 1996. Основы бухгалтерского учёта. Роберт Н. Антони. Профессор Школы Бизнеса Гарвардского университета. Пономарева Е.И. Бухгалтерский учет. - М.: Приор, 1997. 1 Ими могут быть или плановые или договорные цены. 2 На основе этих требований в описях делают записи о приходе инвентаря. 1 2 Работа на этой странице представлена для Вашего ознакомления в текстовом (сокращенном) виде. Для того, чтобы получить полностью оформленную работу в формате Word, со всеми сносками, таблицами, рисунками, графиками, приложениями и т.д., достаточно просто её СКАЧАТЬ.  |
|
Банк готовых работ
Форма заказа
Скачать работу
экономические  Copyright © refbank.ru 2005-2024
Все права на представленные на сайте материалы принадлежат refbank.ru. Перепечатка, копирование материалов без разрешения администрации сайта запрещено. |
|