|
|
Бухгалтерский и управленческий учетПлан Введение 3 Характеристика отрасли, места предприятия на рынке 4 Принципы организации управленческого учета на предприятии 4 Маркетинговая стратегия предприятия 5 Содержание программы маркетинга по продукту 6 Организационная структура предприятия 7 Формирование центров ответственности и затрат 8 Прогнозирование расходов, сметы затрат 9 Принятие решений по вопросам управления производством 11 Экономическое обоснование инвестиционного проекта 12 Ценовая политика предприятия 14 Прогнозирования выручки от реализации 16 Система управления прибылью 18 Моделирование безубыточной деятельности предприятия 20 Регулирование массы и динамики прибыли 24 Журнал хозяйственных операций за квартал 27 Ведомости основных счетов, участвующих в хозяйственных операциях 29 Формирование оборотной ведомости, баланса форм № 2 и № 4, расчет чистых активов акционерного общества 31 Горизонтальный и вертикальный анализ отчетов предприятия 37 Заключение 41 Список использованной литературы 43 Введение Управленческий учет основывается на использовании общих научно-обоснованных принципов управления - системного подхода, программно-целевого метода, экономико-математического моделирования и других. От организации управленческого учета на предприятии во многом зависит эффективность работы, определение оптимизации соответствия расходов и доходов и, в конечном счете, финансовая устойчивость предприятия. Интересами производственного предприятия являются обеспечение достаточно приемлемого уровня жизни (в форме заработной платы и удовлетворения ряда социальных благ) для своих работников, а также стабильное развитие хозяйственной базы предприятия и выплата соответствующих налогов. В целях извлечения прибыли предприятия используют свой уставный капитал (денежные средства и имущество) в хозяйственном обороте, вступают в хозяйственные связи. В учете отражается как наличие, так и использование денежных средств и имущества в хозяйственных процессах. Цель данной курсовой работы - на примере рассмотреть организацию управленческого учета на производственном предприятии как немаловажный фактор, влияющий на определение прибыли и затрат, определить возможные недостатки учета и выявить резервы его совершенствования. Кроме этого, в курсовой работе уделено внимание специфике формирования затрат, проведен анализ финансовых результатов работы предприятия. В качестве примера взята финансово-хозяйственная деятельность закрытого акционерного общества "Элком", для которого были разработаны планы затрат и прибыли, проведена оценка целесообразности привлечения заемного капитала в целях инвестирования внутри производства для открытия параллельно с имеющимся нового производства. Характеристика отрасли, места предприятия на рынке. ЗАО "Элком" - предприятие, созданное учредителями - физическими лицами, резидентами РФ, в 1999г. Уставный капитал 100 000 руб., образован вкладами учредителей согласно учредительному договору (оплачен частично денежными средствами (60 000 руб.), частично основными средствами (40 000 руб.)), поделен на 100 акций номиналом 1 тыс. руб. каждая. Предприятие создано для производства электротехнической продукции промышленного назначения (рубильники, переключатели) с целью последующей реализации продукции на рынке. Рубильники и переключатели предназначены для нечастых неавтоматических коммутаций электрических цепей переменного тока частотой 50 Гц напряжением 380 В, для комплектации силовых ящиков, шкафов и других распределительных устройств. Предприятие удерживается на рынке за счет собственного производства, т.к. производство указанной продукции в России ограничено рамками завода "Электродеталь", (остальные фирмы приобретают продукцию у него), а импортные аналоги продукции значительно дороже. По окончании 1999г. предприятие решает на базе имеющегося оборудования открыть производство дюбелей путем сборки приобретенных метизов (шурупов) и пробок, изготавливаемых на ЗАО "Элком" из приобретаемого на стороне полиэтилена. Аналитическому отделу совместно в бухгалтерией поручено просчитать проект, спланировать затраты, а по итогам квартала - проанализировать показатели деятельности предприятия за истекший период. 2. Принципы организации управленческого учета на предприятии. ЗАО "Элком" в своей деятельности планирует осуществить рациональное сочетание финансового и управленческого учета с тем, чтобы выгодно для себя использовать информацию, полученную как в процессе, а затем по итогам производства, так и на этапе реализации продукции. Для определения различий двух видов учета построим таблицу 1. Таблица 1 Сравнение управленческого и финансового учета Область сравнения Управленческий учет Финансовый учет 1. Обязательность ведения учета По решению администрации Требуется по законодательству 2. Цель учета Оказание помощи администрации в планировании, собственно управлении и контроле Составление финансовых документов для пользователей вне организации 3. Пользователи информации Относительно небольшая группа, члены которой известны Большая группа, члены которой в основном неизвестны 4. Базисная структура Различна в зависимости от цели использования информации Одно основное равенство: активы = обязательства + капитал владельцев 5. Основные положения Все, что полезно управляющим Общепринятые принципы учета 6. Привязка во времени Наряду с информацией "исторического" характера оценки и планы на будущее "Исторический" характер 7. Виды выражения информации Информация как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении В основном в денежном выражении 8. Степень точности информации Много приблизительных оценок Небольшое число приблизительных оценок 9. Частота отчетности Зависит от задач, обычно понедельная или помесячная Квартальная и годовая 10. Сроки представления отчетов Сразу по окончании отчетного периода С опозданием в несколько недель или даже месяцев 11. Объект отчетности Центры ответственности Организация в целом 12. Степень ответственности Фактически никакой Вероятность преследования по закону невелика, но все же существует 3. Маркетинговая стратегия предприятия. Цель маркетинговой стратегии - выявление возможностей своего предприятия занять конкурентные позиции на конкретном рынке или сегменте приспособлением выпускаемой продукции к спросу и требованиям покупателей. Решение этой задачи достигается принятием руководством предприятия управленческих решений: в области разработки новой продукции, определении структуры производства, нахождения оптимальных издержек производства, достижении высокого качества выпускаемой продукции. Таблица 2 Оценка конъюнктуры рынка для открытия нового производства Общеэкономические условия Регулирование рыночных отношений государством: - Новая налоговая политика, Политика ученых ставок, Устойчивый курс доллара США к рублю, благодаря чему возможны приемлемые кредитные условия банков. Спрос Объем спроса Растет, т.к. постепенно "оживают" предприятия, замороженные кризисом Оценка видимого потребления Реализация возможна не только в России, но и в странах СНГ и ближнего зарубежья Оценка покупательной способности Растет, нет кризиса неплатежей, все предпочитают рассчитываться денежными средствами Предложение Крупнейшие поставщики Метизные заводы Требования потребителя Общие требования: - Достойный технический уровень Бесперебойность в эксплуатации Послепродажное техническое обслуживание Специфические требования: Географические условия: предприятие находится в центре России Перспективы развития рынка Выяснение тенденций потребностей в товаре Постоянный спрос, определяемый спецификой назначения использования продукции Обеспеченной сырьевой базой В производстве используются сырье и материалы, производимые в России Конъюнктура Пока не меняется Содержание программы маркетинга по продукции. Программа маркетинга по производству продукции должна экономически обосновать принятие решений по следующим основным направлениям: номенклатура выпускаемой продукции и структура производства; обеспечение производства материальными и трудовыми ресурсами; издержки производства и цены; издержки обращения; прибыль и эффективность производства. Номенклатура: рубильники, дюбели. Обеспечение производства материальными ресурсами: рубильники: медный лист, пластмасса, стальной лист, изоляторы, дюбели: шурупы, полиэтилен. Издержки производства и цены: поручено рассчитать аналитическому отделу и представить в бюджете затрат. Издержки обращения: рассчитывает аналитический отдел и бухгалтерия на основе данных предыдущего периода. Прибыль и эффективность производства: поручено экономистам разработать и установить цены, которые позволили покрыть затраты и обеспечили бы прибыль. Организационная структура предприятия. Организационная схема инвестиционной компании является основой для организации учета на предприятии. Правление (4 чел., вкл. директоров) Технический директор (1 чел.) Директор по производству (1 чел.) Финансовый директор (1 чел.) Отдел снабжения (2 чел.) Цех по производству (5 чел.) Бухгалтерия (3 чел.) Склад (2 чел.) Сборочный цех (4 чел.) Аналитический отдел (2 чел.) Отдел сбыта (3 чел.) АХО (1 чел.) Юрисконсульт (1 чел.) Рис. 1. Организационная схема ЗАО "Элком" Как видно на схеме, руководит предприятием Правление, в подчинении которого находятся технический директор, директор по производству, финансовый директор. Каждый из директоров контролирует деятельность подразделений предприятия, подведомственных ему. На основе заявок отдела сбыта отдел материально-технического снабжения формирует данные о потребности в материалах для производства того количества продукции, которое намерен реализовать отдел сбыта. Бухгалтерия оплачивает материалы, и после оприходования их на склад, материалы попадают в производство. Из производственного цеха полуфабрикаты попадают в сборочный цех, а оттуда - в виде готовой продукции на склад. Реализацией продукции со склада занимается отдел сбыта. Бухгалтерия ведет бухгалтерский учет операций, происходящих на этапах приобретения материально-технических ресурсов, отпуска их в производство, сбыта готовой продукции. Кроме этого, бухгалтерией учитываются все остальные операции предприятия, начисляется заработная плата рабочим и административно-хозяйственному персоналу. На основе информации бухгалтерии и на основании собственных расчетов аналитический отдел определяет недочеты в работе и предлагает возможные варианты действий на перспективу. Формирование центров ответственности и затрат. Центры ответственности выполняют работу с ресурсами, в результате чего производят на выходе товары. Эта продукция идет либо в другие центры ответственности, либо заказчикам извне. Так, цех производства и сборочный цех работают непосредственно с сырьем и материалами, и производят готовый продукт, а администрация, отдел снабжения и отдел сбыта обслуживают производственную программу. Денежное содержание продукции бухгалтерского или юридического отделов измерить сложно в принципе. Попробуем определить центры ответственности на ЗАО "Элком". Центром инвестиций вероятнее всего назвать аналитический отдел и финансового директора, т.к. эти структуры несут ответственность за использование активов предприятия. Центром прибыли является отдел сбыта, ибо на этом этапе продвижения товара посредством изменения цен и объемов реализации деятельность отдела измеряется в виде разницы между доходом и затратами, т.е. прибылью. Центр затрат измеряет только затраты. Им может быть каждое из структурных подразделений предприятия: и отдел снабжения (материальные затраты), и производственные цеха (затраты на содержание оборудования и оплату труда рабочих), и администрация (общехозяйственные расходы). Поэтому целесообразно рассматривать планирование затрат предприятия как совокупность бюджетов по каждому структурному подразделению. Прогнозирование расходов, сметы затрат. Система плановых бюджетов включает: бюджет материальных затрат; бюджет потребления топлива и энергии; бюджет фонда оплаты труда; бюджет амортизации основных средств и нематериальных активов; бюджет прочих расходов. Итого: бюджет структурного подразделения (на квартал, полугодие, год). Бюджет предприятия планируется на предстоящий период, исходя из плана на предыдущий период и анализа по его выполнению. В таблице представлен бюджет на предстоящий квартал. Кроме того, после совершения операций, отраженных в "Журнале хозяйственных операций", таблица дополнена графами, позволяющими проанализировать выполнение бюджета в отчетном периоде, так что таблицу можно рассматривать и как исходную информацию, и как информацию итоговую, служащую базой для планирования бюджета предприятия на следующий период. Таблица 3 Расчет и анализ сводного бюджета предприятия на квартал Статьи затрат Руководство Бухгалтерия Аналитич. отдел Юрист Отдел снабжен. Отдел сбыта Склад АХО Производс. цех Сборочн. цех Всего Материальные затраты - - - - - - - - 250000 20000 270000 Оплата труда + отчисления в фонды - - - - - - - - 39000 35700 74700 Прочие 2000 - 2000 - - 3000 - - - - 7000 Итого переменные расходы 2000 - 2000 - - 3000 - - 289000 55700 351700 Оплата труда + отчисления в фонды 26000 20700 12700 6200 11400 20600 8300 4100 - - 110000 Амортизационные отчисления 1000 600 600 - 400 30 - - 2500 2170 7300 Коммунальные расходы 4500 2500 1500 300 900 1000 200 100 8000 7000 26000 Прочие расходы 500 500 - - 500 500 - - - - 2000 Итого постоянные расходы 32000 24300 14800 6500 13200 22130 8500 4200 10500 9170 145300 Итого расходов по центру ответственности 34000 24300 16800 6500 13200 25130 8500 4200 299500 64870 497000 Фактически израсходовано 33200 21430 14800 6500 13362 25130 8400 4100 303200 65000 495122 Отклонение, + / - -800 -2870 -2000 - +162 - -100 -100 +3700 +130 -1878 Отклонение, % 97,6 88,2 88,1 - 101,2 - 98,8 97,6 101,2 100,2 99,6 Принятие решений по вопросам управления производством. Каждая фирма имеет собственную методику расчета эффективности производства или инвестиций. Например, принятие решения о прекращении производства того или иного вида продукции - одно из наиболее сложных для фирмы, поскольку управляющим приходится принимать в расчет многочисленные количественные и качественные факторы. ЗАО "Элком" выпускает продукцию двух видов, оба из которых прибыльные. В данном случае возможен вариант не прекращения производства, а перераспределения затрат в части увеличения производства одного вида продукции за счет сокращения производства другого. Для этого рассмотрим, как сформировалась прибыль за квартал. Расходы в данной таблице исчислены из конкретного количества продукции, реализованной в отчетном периоде. Это: 600 шт. рубильников и 40000 коробок дюбелей. Таблица 4 Расчет прибыльности производства продукции Показатели Всего за квартал Рубильники Дюбели Объем продаж 530000 330000 200000 Переменные расходы 281205 186305 94900 Объем продаж за вычетом переменных расходов 248795 143695 105100 Постоянные расходы: 119655 82555 37100 В т.ч.: расходы на рекламу расходы на энергию амортизация аренда общехозяйственные расходы прочие - 12167 3789 - 101014 2685 - 8077 2515 - 69278 2685 - 4090 1274 - 31736 - Прибыль 129140 61140 68000 По данным предыдущей таблицы прибыль складывается почти в равных долях: как от реализации дешевых дюбелей, так и от реализации дорогих рубильников. Однако, в следующей таблице объем продаж остается тот же, а расходы показаны фактические, т.е. те, которые были произведены в связи с производством всей партии товара (780 шт. рубильников и 44000 коробки дюбелей). Таблица 5 Расчет прибыльности производства продукции Показатели Всего за квартал Рубильники Дюбели Объем продаж 530000 330000 200000 Переменные расходы 343285 242196 101089 Объем продаж за вычетом переменных расходов 186715 87804 98911 Постоянные расходы: 151837 107333 44504 В т.ч.: расходы на рекламу расходы на энергию амортизация аренда общехозяйственные расходы прочие - 15000 4670 - 128677 3490 - 10500 3269 - 90074 3490 - 4500 1401 - 38603 - Прибыль 34878 -19529 54407 Получается, что сумма неполученной прибыли вследствие того, что часть рубильников осталась на складе, составила по крайней мере 19529 рублей. А дешевизна дюбелей и большая потребность в них промышленных потребителей и населения позволяют быстро находить покупателей. В данном случае имеет место просчет стратегии службы сбыта, которая наверняка должна была просчитать покупательскую потребность в рубильниках. Конечно, о замещении производства рубильников производством дюбелей говорить не стоит, но определенные тенденции в прибыльности нового производства очевидны. Экономическое обоснование инвестиционного проекта. Как уже упоминалось выше, в предстоящем периоде предприятие планирует наряду в производимой ранее продукцией (рубильники) начать производство дюбелей. Безусловно, это потребует дополнительных затрат: материальных, начисления заработной платы рабочим, занятым производством дюбелей, и т.д. Поэтому перед аналитиками ЗАО "Элком" встала задача - определить оптимальный размер оборотных средств предприятия, т.е. такой размер, который минимален, но вполне достаточен для обеспечения нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Базой для расчетов служит понятие "чистого оборотного капитала". Чистый оборотный капитал (ЧОК)возможно определить по формуле: ЧОК = Капитал и резервы + Долгосрочные обязательства - Внеоборотные активы. Так, например, на конец 1999г., т.е. на момент определения потребности предприятия в ресурсах для нового производства: ЧОК = 168700 + 0 - 62700 = 106000 (руб.) Вместе с тем экономисты подсчитали, что плановые затраты на производство дюбелей составят приблизительно 150000 рублей. Разница между плановой потребностью предприятия в оборотных активах и приемлемой величиной чистого оборотного капитала (150000 - 106000 = 44000 руб.) показывает необходимость привлечения дополнительных источников финансирования. Ими могут быть: устойчивые пассивы (временно свободная кредиторская задолженность, постоянно находящаяся в обороте предприятия); кредиторская задолженность; краткосрочные кредиты и займы. Ввиду того, что предприятие не хочет увеличивать свою задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, а также увеличивать задолженность по оплате труда, то единственным приемлемым источником видится краткосрочный заем в виде краткосрочного (3 месяца) кредита банка. Для расчета обоснования инвестиций и их окупаемости строим таблицу. Таблица 6 Расчет эффективности привлечения краткосрочного кредита банка на производство дюбелей Показатели Сумма Процент Плановая потребность в оборотных активах 150000 100,0 Чистый оборотный капитал 106000 70,0 Краткосрочные кредиты 55000 30,0 Итого инвестиций 161000 Планируемая прибыль от проекта 250000 Возврат кредита 59950 Прибыль, остающаяся в предприятии 29050 Анализируя данные таблицы, можно сказать, что привлекать кредит под производство дюбелей выгодно, так как реализация позволит не только покрыть издержки, связанные в возвратом кредита с процентами, но и останется прибыль, инвестируемая внутрь предприятия. Оценка эффективности инвестиций Ключевыми показателями, используемыми для оценки эффективности инвестиционных проектов, являются: чистый доход, период окупаемости инвестиций, рентабельность инвестиций. Используя плановые значения, определим эти показатели для производства дюбелей: Таблица 7 Показатели оценки эффективности инвестиций Показатели Плановая оценка Фактически Всего инвестировано 161000 145593 Планируемая прибыль от проекта 220000 200000 Возврат кредита 59950 59950 Прибыль, остающаяся в предприятии 29050 -5543 Период окупаемости инвестиций 3 мес. 3 мес. Рентабельность инвестиций 36 5 37,4 Анализируя результаты таблицы, надо отметить, что хотя по факту инвестиции не окупились, но рентабельность производства достаточно высока, а, поскольку кредит возвращен в течение столь короткого времени, можно с уверенностью сказать, что предприятие разумно распорядилось привлеченными средствами и смогло на только вернуть их с процентами, но и получить прибыль в абсолютном выражении. Ценовая политика предприятия. Ценовая политика - один из ключевых методов управления выручкой от реализации. Цены на продукцию ЗАО "Элком" складываются, исходя из себестоимости продукции с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию у конкурентов и на товарном рынке. Для начала произведем расчет себестоимости продукции, выпущенной в 1 кв. 2000г. ЗАО "Элком" по видам продукции. Базой распределения расходов по видам продукции будет служить основная заработная плата рабочих, занятых изготовлением каждого из видов продукции. Таблица 8 Расчет удельного веса заработной платы рабочих по видам продукции Производство Численность рабочих Основная заработная плата, всего по обоим цехам Удельный вес зарплаты Производственный цех Сборочный цех Рубильники 5 4 39600 0,7 Дюбели 2 2 14400 0,3 Всего 7 6 54000 1,0 Таблица 9 Расчет распределения общехозяйственных расходов Производство ОЗП производственных рабочих Удельный вес заработной платы Общехозяйственные расходы Рубильники 39600 0,7 90074 Дюбели 14400 0,3 38603 Всего 54000 1,0 128677 Таблица 10 Отчетные калькуляции по видам продукции № п/п Наименование калькуляционных статей Рубильники Дюбели Всего 1 Основные материалы 187350 81145 268495 2 Основная заработная плата производственных рабочих 39600 14400 54000 3 Отчисления на социальные нужды 15246 5544 20790 4 Коммунальные услуги, энергия 10500 4500 15000 5 Амортизация основных средств 3269 1401 4670 6 Резерв предстоящих расходов (отпусков) 3700 - 3700 7 Общехозяйственные расходы 90074 38603 128677 8 Возвратные отходы -210 - -210 9 Итого затрат на производство (Дт сч.20) 349529 145593 495122 10 С1 - остаток незавершенного производства на конец месяца 700 - 11 Итого по дебету 20 (9+10) 350229 145593 495822 12 С2 - остаток незавершенного производства на конец месяца 700 - 700 13 Фактическая производственная себестоимость продукции (11-12) 349529 145593 495122 Таблица 11 Расчет цены единицы продукции по видам Производство Количество из производства на склад Фактическая себестоимость выпуска Фактическая производственная себестоимость единицы Рыночная цена на товарном рынке Установленная цена реализации единицы продукции Рубильники, шт. 780 349529 448,1 500,0-670,0 550,0 Дюбели, кор. 44000 145593 3,3 5,5-6,0 5,0 Установленная таким образом цена позволяет предприятию удачно конкурировать на рынке: цена не превышает средние сложившиеся на товарном рынке цены и в то же время окупает затраты на изготовление указанной партии товара. Прогнозирования выручки от реализации. Главными исходными предпосылками планирования являются: разработанная производственная программа, которая определяет объем и состав производимой продукции; целевая сумма операционной прибыли; разработанная ценовая политика. Общая модель расчета плановой величины выручки от реализации продукции (ВР) следующая: где О1 - остатки готовых изделий на складе и в отгрузке на начало периода, Т - выпуск продукции по плану предприятия в свободных оптовых ценах (с НДС и акцизами), О2 - прогнозируемые остатки нереализованной продукции на конец расчетного периода. В бухгалтерском учете входные остатки нереализованной продукции показываются по производственной себестоимости. Для их оценки в ценах реализации используется коэффициент пересчета, определяемый по формуле: , где ТПреал - товарная продукция в ценах реализации (без НДС), где ТПс/ст - товарная продукция по себестоимости. Таблица 12 Расчет выручки от реализации методом прямого счета Показатели Сумма, руб. Рубильники Дюбели 1. Остатки нереализованной продукции на начало периода 1300 1300 - 2. Прогноз выпуска продукции в свободных оптовых ценах на расчетный период 780000 555000 225000 3. Ожидаемые остатки нереализованной продукции на конец периода 2000 1500 500 4. Валовая выручка от реализации продукции (стр. 1+2-3) 779300 554800 224500 5. НДС по ставке 20 % 129883 92467 37416 6. Акцизы - - - 7. Чистая выручка от реализации, принимаемая для расчета прибыли (стр. 4-5-6) 649417 462333 187084 Планирование чистой выручки от реализации (ЧВР) на основе разработанной производственной программы осуществляется по формуле: где ВВР - плановая сумма валовой выручки от реализации, СНДС - ставка НДС, % Выручка от реализации продукции направляется предприятием: на возмещение материальных затрат по выпуску продукции, включая амортизационные отчисления и другие денежные ресурсы, на образование валового дохода, валовой доход делится на фонд оплаты труда с отчислениями в государственные внебюджетные фонды и чистый доход в форме прибыли, валовая прибыль распределяется предприятием в порядке, установленном действующим законодательством. В нашем примере, анализируя отчетный период, можно сказать, что план по выручке не выполнен, хотя это и не привело к убыткам. Это связано с тем, что в плане не был заложен тот размер остатков готовой продукции на складе на конец отчетного периода, который сформировался фактически. Финансовые менеджеры обязаны содействовать выполнению плана по выручке от реализации продукции. В этих целях они должны осуществлять контроль за: производством товаров, отгрузкой продукции, предупреждением выпуска изделий, пользующихся ограниченным спросом у покупателя, своевременным осуществлением расчетов за отгруженную покупателям продукцию, т.е. за состоянием дебиторской задолженности. Система управления прибылью. Определяющая роль прибыли в развитии предприятия в обеспечении интересов его собственников и персонала требует эффективного и непрерывного управления ее формирования и использования. Система управления прибылью включает следующие блоки: Цель - в нашем случае это оптимизация доходов собственников в текущем и перспективном периоде. Механизм управления: государственное правовое регулирование (налоговое, амортизационная политика), рыночный механизм регулирования, который складывается под влиянием спроса и предложения на рубильники и дюбели, внутренний механизм регулирования в рамках самого предприятия, система конкретных методов и приемов управления (экономико-финансовые расчеты, статистические методы и др.). Организационное обеспечение управления прибылью: формирование центров ответственности: центров затрат, дохода, прибыли, инвестиций. Формы и методы анализа прибыли (анализ формирования и использования прибыли, внешний и внутренний анализ). Контроль за выполнением плана по прибыли аналитическим отделом. Прибыль от выпуска товарной продукции (ПТВ) рассчитывается по формуле: где Цi - рыночная цена i - того изделия, Сi - себестоимость изделия i -того вида, Кi - количество изделий i -того вида, подлежащих выпуску в планируемом периоде (исходя из заключенных договоров) п - число групп (видов) изделий. В нашем случае: По итогам отчетного квартала план по прибыли выполнен не был, т.к. не вся продукция была реализована. Таблица 13 Расчет выполнения плана по прибыли Показатели План Факт Отклонение + / - % Рубильники 79482 61140 -18342 76,9 Дюбели 74800 68000 -6800 90,9 Всего 154282 129140 -25142 83,7 Анализируя таблицу, можно сказать, что план по прибыли выполнен не был, а сумма упущенной выгоды составила в отчетном квартале 25142руб. Очевидно, это повод задуматься отделу сбыта над тем, как эффективнее отладить сбыт продукции. Моделирование безубыточной деятельности предприятия. Использование модели безубыточной деятельности предприятия позволит решить следующие задачи: Определить критический объем производства (обеспечивающий безубыточную, но и бесприбыльную работу) в натуральном выражении. Исходя из заданной прибыли, установить необходимый для ее получения объем реализации и соответствующий ему уровень операционных расходов. Рассчитать объем дополнительного заказа (в натуральном выражении), который может принять предприятие, чтобы достичь прибыльной работы и действовать в режиме самофинансирования. Величину выручки от реализации продукции (ВР), при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои расходы без получения прибыли, принято называть критическим объемом производства (пределом безопасности или точкой безубыточности). Для его определения используется формула: ОР = ПИ + СИ, где ОР - объем реализации в стоимостном выражении, ПИ - переменные издержки, СИ - постоянные (стабильные) издержки. Поскольку переменные издержки находятся в непосредственной зависимости от объема реализации, то можно записать: ПИ = У х ОР, где У - удельный вес переменных издержек в объеме реализации. Тогда: ОР = У х ОР + СИ + П, где П - прибыль. Поскольку критическим считается объем реализации, при котором выручка от реализации равна полным затратам (без прибыли), то формула для расчета критического объема реализации (ОРк) примет вид: ОРк = У х ОРк = СИ или: где У - доля постоянных издержек в полных затратах. Рассчитаем указанные выше показатели по каждому из выпускаемых видов продукции и занесем их в таблицу. Таблица 14 Расчет критического объема реализации Показатели Производство рубильников Производство дюбелей Объем реализации в стоимостном выражении 330000 200000 Переменные издержки 242196 101089 Постоянные издержки 107333 44504 Удельный вес переменных издержек в объеме реализации 0,7 0,7 Доля постоянных издержек в полных затратах 0,3 0,3 Критический объем производства, руб. 153333 63577 Рыночная цена за единицу товара 550 5 Критический объем производства, единиц 278 12715 Итак, продав 278 рубильников на сумму 153333 рубля и 12715 коробок дюбелей на сумму 63577 рублей, предприятие полностью покроет свои издержки и достигнет критического объема производства. То же самое можно отразить на графиках. ОР З о н а ОИ п р и б ы л и ПИ СИ 107333 З о н а у б ы т к о в Объем производства, шт. 100 278 (Критический объем производства) ОР - прямая объема реализации продукции (ВР); ОИ - прямая общих издержек; ПИ - прямая переменных издержек; СИ - прямая постоянных издержек. РИС 2. ГРАФИК БЕЗУБЫТОЧНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА РУБИЛЬНИКОВ. ОР З о н а ОИ п р и б ы л и ПИ 44504 СИ З о н а у б ы т к о в Объем производства, шт. 12715 (Критический объем производства) ОР - прямая объема реализации продукции (ВР); ОИ - прямая общих издержек; ПИ - прямая переменных издержек; СИ - прямая постоянных издержек. РИС 3. ГРАФИК БЕЗУБЫТОЧНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА ДЮБЕЛЕЙ. Из произведенных вычислений следует, что любое увеличение постоянных издержек приведет к росту критического объема производства и наоборот. В данном случае возникает необходимость в дополнительной продаже определенного количества изделий, чтобы выручка от реализации покрыла новые, возросшие издержки. Продолжая рассмотрение влияния постоянных издержек на объем реализации продукции, установим, как повлияет на критический объем производства 10 % увеличение постоянных расходов (СИ), связанное с повышением коммунальных услуг, расходов на ремонт, рекламу, сбыт товаров. Для рубильников: Доп. выпуск= Для дюбелей: Доп. выпуск= Таким образом, в предстоящем периоде следует дополнительно продать 65 рубильников и 2970 коробок дюбелей. При этом величина постоянных издержек, приходящихся на 1 изделие, составит 386,1 рубль (рубильники) и 3,5 рубля. Предположим, что покупатель желает приобрести 100 рубильников по цене 470,0 рублей за единицу. Предприятие может принять заказ, если получит дополнительную прибыль от его выполнения. Таблица 15 Оценка экономической целесообразности принятия дополнительного заказа Показатели Расчет Сумма, руб. 1. Выручка от реализации 100 х 470 47000 2. Переменные издержки 100 х 315 31500 3. Постоянные издержки - - 4. Прибыль от реализации 47000-31500 15500 Как следует из таблицы, принятие такого заказа обеспечит получение дополнительной прибыли 15500 руб. Источником ее образования является экономия на постоянных издержках. Главное финансовое правило: если порог рентабельности пройден, то при неизменной величине постоянных издержек можно принять дополнительный заказ и получить за счет него прирост прибыли. Регулирование массы и динамики прибыли. Одним из самых доступных методов управления предпринимательской деятельностью является операционный анализ, осуществляемый по схеме: "Издержки - Объем продаж - прибыль". Данный метод позволяет выявить зависимость финансового результата производственной деятельности от изменения издержек, цен, объема производства и сбыта продукции. В отличие от внешнего финансового анализа (по данным официальной бухгалтерской отчетности) результаты внутреннего (операционного) анализа составляют коммерческую тайну предприятия. Ключевыми элементами операционного анализа выступают пороговые показатели деятельности предприятия: критический объем производства, порог рентабельности и запас финансовой прочности. Практически они связаны с понятием маржинального дохода (МД). Он характеризует результат от реализации товаров после возмещения переменных издержек (ПИ). Алгоритм расчета маржинального дохода в сфере производства таков: Чистая выручка от реализации продукции ( - ) Переменные издержки ( = ) Маржинальный доход ( - ) Постоянные издержки ( = ) Прибыль На практике встречаются следующие варианты: Маржинальный доход (МД) = 0. В данном случае выручка от реализации покрывает только переменные издержки, то есть предприятие работает с убытком в размере постоянных издержек. 0 ? МД ? постоянных издержек, если выручка от реализации покрывает переменные издержки и часть постоянных. МД = постоянным издержкам, если выручки от реализации достаточно, чтобы компенсировать все издержки (переменные и постоянные). При этом предприятие не имеет прибыли. МД ? постоянных издержек, если деятельность предприятия прибыльна. Из выручки от реализации покрываются не только все издержки, но и формируется прибыль (прибыль ? 0). Рассмотрим финансовое положение ЗАО "Элком". Рассчитаем все указанные показатели для производства в целом, а также с разбивкой на производство рубильников и производство дюбелей. Таблица 16 Расчет маржинального дохода и порога рентабельности Показатели Сумма, руб. Процент всего рубильники дюбели 1. Выручка от реализации продукции 530000 330000 200000 100 2. Переменные издержки 281205 186305 94900 53 3. Маржинальный доход 248795 143695 105100 47 4. Постоянные издержки 119655 82555 37100 23 5. Прибыль 129140 61140 68000 24 6. Сила воздействия производственного рычага: стр.3 : стр. 5 1,9 7. Порог рентабельности (Пороговая выручка от реализации): стр.4 : коэффициент маржинального дохода 274766 4. Запас финансовой прочности рассчитывается как разность фактической выручки от реализации и пороговой выручки от реализации: ЗФП = 530000 - 274766 = 255234 (руб.) Процент запаса финансовой прочности определяется делением запаса финансовой прочности в стоимостном выражении на фактическую выручку от реализации: Запас финансовой прочности свидетельствует о том, насколько процентов предприятие может выдержать снижение выручки от реализации продукции без серьезной угрозы для своего финансового положения, т.е. сохранить свою платежеспособность и финансовую устойчивость на прежнем уровне. Журнал хозяйственных операций за квартал. Таблица 17 ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. дебет кредит 1 2 3 4 5 1 ПП 1: Перечислена задолженность по взносам в пенсионный фонд 69 51 12450 2 ПП 2: Перечислена задолженность по взносам в фонд соц. страх-ния 69 51 2403 3 ПП 3: Перечислена задолженность по взносам в фонд мед. страх-ния 69 51 1602 4 ПП 4: Перечислена задолженность по взносам в фонд занятости 69 51 668 5 ПП 5: Перечислен подоходный налог 68 51 2680 6 Зачислен кредит банка сроком на 3 месяца под 36 % годовых (ставка ЦБ РФ 26% годовых) 51 90 55000 7 ПП 6: Перечислены средства КЦ "Метиз" на приобретение шурупов 60 51 90186 8 Поступили ранее оплаченные материалы 10 60 75400 9 НДС по поступившим материалам 19 60 15080 10 Поступили средства от покупателя (погашение дебиторской задолженности) 51 62 28400 11 ПП 7: Оплачен полиэтилен 60 51 28800 12 Получена предоплата за товар 51 64 19600 13 Начислен НДС с аванса 64 68 3267 14 * Акцептованы счета поставщиков за энергию, тепло и воду для нужд: основного производства общехозяйственного назначения 20 26 76 15000 11000 15 Поступили метизы от КЦ "Метиз" 10 60 75155 16 НДС по поступившим материалам 19 60 15031 17 Поступил полиэтилен 10 60 24000 18 НДС по поступившим материалам 19 60 4800 19 ПКО 1: По чеку № 788960 получены средства на подотчетные суммы 50 51 3000 20 РКО 1: Выдано на представительские расходы 71 50 250 21 РКО 2: Выдано на командировку директору 71 50 2700 22 Отпущены материалы на производство основной продукции (рубильники) 20 10 187350 23 Отпущены материалы на производство дюбелей (метизы) 20 10 61945 24 Отпущены материалы на производство дюбелей (полиэтилен) 20 10 19200 25 Согласно авансового отчета подотчетного лица списаны представительские расходы на общехозяйственные нужды 26 71 250 26 Согласно авансового отчета списаны командировочные расходы директора 26 71 2500 27 Согласно авансового отчета списаны командировочные расходы директора сверх установленных норм 81 71 500 28 Оприходованы на склад оплаченные ранее МБП 12.1 60 3000 29 Введены в эксплуатацию МБП 12.2 12.1 3000 30 Акцептованы счета за услуги связи 26 76 1290 31 Поступили средства от покупателя (предоплата) 51 64 40000 32 Начислен НДС с аванса 64 68 6667 33 ПКО 2: По чеку № 788961 получены средства на выдачу зарплаты 50 51 37010 34 РКО 3: Выдана зарплата по ведомости 70 50 37010 35 * Начислен износ основных средств: оборудования, зданий, сооружений основного производства зданий сооружений общехозяйственного назначения 20 26 02 02 4670 2630 36 Начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения 26 05 900 37 * По данным ведомости начислена и распределена заработная плата: рабочим основного производства персоналу заводоуправления 20 26 70 54000 79500 38 Начислен подоходный налог с зарплаты 70 68 8010 39 Удержан взнос в пенсионный фонд с зарплаты 70 69 1335 40 Произведены отчисления в резерв на оплату предстоящих отпусков рабочим 20 89 3700 41 * Произведены отчисления на гос. соц. страхование, пенсионное обеспечение, мед. Страхование и в фонд занятости : рабочим основного производства персоналу заводоуправления 20 26 69 69 20790 30607 42 Поступили средства от покупателя (предоплата) 51 64 36800 43 Начислен НДС с аванса 64 68 6133 44 Списан НДС 68 19 34911 45 На основании акта выявлен брак в основном производстве 28 20 210 46 * Произведены затраты по исправлению брака: стоимость материалов начислена заработная плата отчисления на социальные нужды 28 10 70 69 50 200 77 47 Удержано с виновного в браке 70 28 110 48 Оприходован брак по цене возможного использования 10 28 100 49 Списываются потери от брака 89 28 327 50 * Погашен кредит банку с процентами, всего: в т.ч.: на сумму основного долга на сумму процентов, относимых на расходы в пределах ставки ЦБ РФ на сумму процентов сверх норм отнесения на расходы 76 90 80 81 51 76 76 76 59950 55000 3575 1375 51 Списываются на основное производство общехозяйственные расходы 20 26 128677 52 * Изготовлена в основном производстве и сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости: рубильники (780 шт.) дюбели (44000 коробок) 40 20 495122 349529 145593 53 * Отгружена оплаченная ранее продукция (рубильники - 600шт.) : зачет аванса на сумму фактически отгруженной продукции начислен НДС на сумму отгрузки корректировка НДС: восстановительная проводка 64 62 46 64 62 46 68 68 96400 396000 66000 - 16067 54 Списана на реализацию себестоимость отгруженной продукции 46 40 268860 55 Погашена покупателем задолженность за купленную продукцию 51 62 299600 56 * Отгружены за квартал дюбели (40000 шт.): поступили денежные средства от покупателей на сумму фактической отгрузки начислен НДС на реализованную продукцию списана на реализацию себестоимость дюбелей 51 62 46 46 62 46 68 40 240000 240000 40000 132000 57 Определен финансовый результат от реализации 46 80 129140 58 * Начислены налоги: на имущество на содержание жилого фонда на пользователей автомобильных дорог 80 80 26 68 68 68 908 1937 3220 59 Начислен налог на прибыль 81 68 37670 60 * Погашены долги перед кредиторами и бюджетом: перечислена задолженность по сбору на содержание жилого фонда перечислен налог на прибыль за предыдущий период погашена задолженность перед прочими кредиторами перечислена задолженность по НДС 68 68 76 68 51 51 51 51 6500 48650 37000 65000 61 ПКО 3: Получены денежные средства по чеку № 788962 на выдачу зарплаты 50 51 50000 62 РКО 4: По ведомости выдана заработная плата 70 50 50000 16. Ведомости основных счетов, участвующих в хозяйственных операциях. Счет 10 "Материалы" С-118000 № ХО В дебет сч. с кредита счетов: № ХО С кредита сч. в дебет счетов: 60 12 28 Итого 20 28 Итого 75400 100 75500 187350 50 187400 75155 75155 61945 61945 24000 24000 12900 12900 Итого 174555 100 174655 Итого 268495 50 268545 Всего за период 174655 Всего за период 268545 С -24110 Счет 20 "Основное производство" С-700 № ХО В дебет сч. с кредита счетов: № ХО С кредита сч. в дебет счетов: 02 08 10 26 76 69 70 89 Итого 40 Итого 4670 268495 128677 15000 20790 54000 3700 495332 495122 495122 Ит. 4670 268495 128677 15000 20790 54000 3700 495332 Ит. 495122 495122 Всего за период 495332 Всего 495122 С -700 Счет 26 "Общехозяйственные расходы" С-0 № ХО В дебет сч. с кредита счетов: № ХО С кредита сч. в дебет счетов: 02 05 10 76 71 69 70 67 Итого 20 Итого 2630 900 11000 250 30607 79500 3220 128107 128677 128677 1290 2500 3790 Ит. 2630 900 12290 2750 30607 79500 3220 131897 Ит. 128677 128677 Всего за период 131897 Всего 128677 С -3220 Счет 40 "Готовая продукция" С-1000 № ХО В дебет сч. с кредита счетов: № ХО С кредита сч. в дебет счетов: 20 Итого 46 Итого 495122 495122 400860 400860 Итого 495122 495122 Итого 400860 400860 Всего за период 495122 Всего за период 400860 С -95262 Счет 46 "Реализация" С-0 № ХО В дебет сч. с кредита счетов: № ХО С кредита сч. в дебет счетов: 40 43 68/1 76/2 80 Итого 62 Итого 400860 106000 129140 636000 636000 636000 Ит. 400860 106000 129140 636000 Ит. 636000 636000 Всего за период 636000 Всего за период 636000 С -0 Счет 50 "Касса" С-450 № ХО В дебет сч. с кредита счетов: № ХО С кредита сч. в дебет счетов: 51 Итого 70 51 71 Итого 90010 90010 87010 2750 89960 Итого 90010 90010 Итого 87010 2750 89960 Всего за период 90010 Всего за период 89960 С -500 Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" С-95000 № ХО В дебет сч. с кредита счетов: № ХО С кредита сч. в дебет счетов: 51 76/2 Итого 10 20 19 Итого 118986 118986 174555 34911 212466 Итого 118986 118986 Итого 174555 34911 212466 Всего за период 118986 Всего за период 212466 С -1520 Счет 62 "Расчеты с покупателями" С-28400 № ХО В дебет сч. с кредита счетов: № ХО С кредита сч. в дебет счетов: 46 Итого 51 Итого 636000 636000 664400 664400 Итого 636000 636000 Итого 664400 664400 Всего за период 636000 Всего за период 664400 С-0 Счет 80 "Прибыли и убытки" С-0 № ХО В дебет сч. с кредита счетов: № ХО С кредита сч. в дебет счетов: 76 68/8 68/16 Итого 46 Итого 3575 908 1937 6420 129140 129140 Итого 3575 908 1937 6420 Итого 129140 129140 Всего за период 6420 Всего за период 129140 С -122720 Счет 81 "Использование прибыли" С-0 № ХО В дебет сч. с кредита счетов: № ХО С кредита сч. в дебет счетов: 68/4 76 71 Итого Итого 37670 1375 500 39545 Итого 37670 1375 500 39545 Итого Всего за период 39545 Всего за период С -39545 Формирование оборотной ведомости, баланса, форм № 2 и № 4, расчет чистых активов акционерного общества. Таблица 18 Оборотная ведомость за квартал Наименование счета № счета Сальдо начальное Оборот за период Сальдо конечное Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Основные средства 01 84000 84000 Износ основных средств 02 30000 7300 37300 Нематериальные активы 04 14300 14300 Износ нематериальных активов 05 5600 900 6500 Материалы 10 118000 174655 268545 24110 МБП 12 6500 6000 3000 9500 Износ МБП 13 6500 6500 НДС по приобретенным ценностям 19 34911 34911 Основное производство 20 700 495332 495332 700 Вспомогательное производство 23 Общехозяйственные расходы 26 131897 128677 3220 Брак 28 537 537 Готовая продукция 40 1000 495122 400860 95262 Реализация 46 636000 636000 Касса 50 450 90010 89960 500 Расчетный счет 51 61000 719400 445899 334501 Расчеты с поставщиками и подряд. 60 95000 118986 212466 1520 Расчеты с покупателями 62 28400 636000 664400 Расчеты по авансам 64 6500 96400 96400 6500 Расчеты с Дорожным фондом 67 3220 3220 Расчеты по НДС 68/1 40000 99911 106000 46089 Расчеты по подоходному налогу 68/2 2680 2680 8010 8010 Расчеты по налогу на имущество 68/8 560 908 560 Расчеты по налогу на прибыль 68/4 48650 48650 37670 37670 Расчеты по сбору на сод-ние ЖФ 68/16 6500 6500 1937 1937 Расчеты по соц. обеспечению 69 17125 17123 52809 52811 Расчеты по оплате труда 70 37010 96465 133700 74245 Расчеты с подотчетными лицами 71 2950 3250 300 Расчеты с персоналом по пр. 73 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 20725 96950 87240 11015 Прибыли и убытки 80 6420 129140 122720 Использование прибыли 81 39545 39545 Уставный капитал 85 100000 100000 Добавочный капитал 87 Нераспределенная прибыль пр. лет 88/2 68700 68700 Резервы предстоящих расходов и платежей 89 18800 327 3700 22173 Краткосрочные кредиты банков 90 55000 55000 Итого 409350 409350 4107771 4107771 607158 607158 Баланс ЗАО "ЭЛКОМ" на 01.04.2000г., руб. АКТИВ Код стр. На начало года На конец года I. Внеоборотные активы Нематериальные активы (04, 05), в том числе: 110 8700 7800 организационные расходы 111 - - патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы 112 8700 7800 Основные средства (01, 02, 03), в том числе: 120 54000 46700 земельные участки и объекты природопользования 121 - - здания, сооружения, машины и оборудование 122 54000 46700 Незавершенное строительство (07, 08, 61) 130 - - Долгосрочные финансовые вложения (06, 82), в том числе: 140 - - инвестиции в дочерние общества 141 - - инвестиции в зависимые общества 142 - - инвестиции в другие организации 143 - - займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 144 - - прочие долгосрочные финансовые вложения 145 - - Прочие внеоборотные активы 150 - - Итого по разделу I 190 62700 54500 II. Оборотные активы Запасы, в том числе: 210 119700 126292 сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16) 211 118000 24110 животные на выращивании и откорме (11) 212 - - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13) 213 - 3000 затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) 214 700 3220 готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41) 215 1000 95262 товары отгруженные (45) 216 - - расходы будущих периодов (31) 217 - - прочие запасы и затраты 218 - - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 - - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: 230 - - покупатели и заказчики (62, 76, 82) 231 - - векселя к получению (62) 232 - - задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 233 - - авансы выданные (61) 234 - - прочие дебиторы 235 - - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: 240 123400 1520 покупатели и заказчики (62, 76, 82) 241 123400 1520 векселя к получению (62) 242 - - задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 243 - - задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) 244 - - авансы выданные (61) 245 - - прочие дебиторы 246 - - Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82), в том числе: 250 - - инвестиции в зависимые общества 251 - - собственные акции, выкупленные у акционеров 252 - - прочие краткосрочные финансовые вложения 253 - - Денежные средства, в том числе: 260 61450 335001 касса (50) 261 450 500 расчетные счета (51) 262 61000 334501 валютные счета (52) 263 - - прочие денежные средства (55, 56, 57) 264 - - Прочие оборотные активы 270 - - Итого по разделу II 290 304550 462813 III. Убытки Непокрытые убытки прошлых лет (88) 310 - - Непокрытый убыток отчетного года 320 - - Итого по разделу III 390 - БАЛАНС (сумма строк 190 + 290 + 390) 399 367250 517313 ПАССИВ Код стр. На начало года На конец Года IV. Капитал и резервы Уставный капитал (85) 410 100000 100000 Добавочный капитал (87) 420 - - Резервный капитал (86), в том числе: 430 - - резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством 431 - - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 - - Фонды накопления (88) 440 - - Фонд средств социальной сферы (88) 450 - - Целевые финансирование и поступления 460 - - Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) 470 68700 68700 Нераспределенная прибыль отчетного года 480 - 83175 Итого по разделу IV 490 168700 251875 V. Долгосрочные пассивы Заемные средства (92, 95), в том числе: 510 - - кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 - - прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512 - - Прочие долгосрочные пассивы 520 - - Итого по разделу V 590 - - VI. Краткосрочные пассивы Заемные средства (90, 94), в том числе: 610 - - кредиты банков 611 - - прочие займы 612 - - Кредиторская задолженность, в том числе: 620 179750 243265 поставщики и подрядчики (60, 76) 621 20725 11015 векселя к уплате (60) 622 - - задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) 623 - - по оплате труда (70) 624 37010 74245 по социальному страхованию и обеспечению (69) 625 17125 52811 задолженность перед бюджетом (68) 626 98390 95174 авансы полученные (64) 627 6500 6500 прочие кредиторы 628 - 3520 Расчеты по дивидендам (75) 630 - - Доходы будущих периодов (83) 640 - - Фонды потребления (88) 650 - - Резервы предстоящих расходов и платежей (89) 660 18800 22173 Прочие краткосрочные пассивы 670 - - Итого по разделу VI 690 198550 265438 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 699 367250 517313 Утверждена Министерством Финансов Российской Федерации для годовой бухгалтерской отчетности за 1999 г. Идентификационный номер налогоплательщика К О Д Ы ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Форма № 2 по ОКУД 0710002 на 1 апреля 2000 г. Дата (год, месяц, число) 2000|1| 1 Организация ЗАО "Элком" по ОКПО 4252152265 Отрасль (вид деятельности): производство товаров пром. назначения по ОКОНХ Организационно-правовая форма: закрытое акционерное общество по КОПФ 16 по ОКПО Единица измерения: руб. по ОКЕИ 383 Контрольная сумма Наименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период прошлого года 1 2 3 4 Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 530000 430800 Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг 020 400860 350603 Коммерческие расходы 030 - - Управленческие расходы 040 - 6000 Прибыль (убыток) от реализации (строки (010-020-030-040)) 050 129140 74197 Проценты к получению 060 - - Проценты к уплате 070 3575 - Доходы от участия в других организациях (дивиденды) 080 - Прочие операционные доходы 090 - Прочие операционные расходы 100 - Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100)) 110 125565 74197 Прочие внереализационные доходы 120 - Прочие внереализационные расходы 130 2845 3100 Прибыль (убыток) отчетного периода (строки (110 + 120 - 130)) 140 122720 71097 Налог на прибыль 150 37670 21330 Отвлеченные средства 160 1875 500 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года (строки (140 - 150 - 160)) 170 83175 49267 Приложение к приказу Министерства финансов РФ №71, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ №149 от 5 августа 1996г. Расчет чистых активов ЗАО "Элком" за 1 кв. 2000г. (в балансовой оценке) Наименование показателя Код строки баланса На начало месяца На конец месяца 1. Активы 1. Нематериальные активы 110 8700 7800 2. Основные средства 120 54000 46700 3. Незавершенное строительство 130 - - 4. Долгосрочные финансовые вложения 140 - - 5. Прочие оборотные активы 150 - - 6. Запасы 210 119700 126292 7. Дебиторская задолженность (230+240) минус 244 123400 1520 8. Краткосрочные финансовые вложения 250 минус 252 - - 9. Денежные средства 260 61450 335001 10. Прочие оборотные активы 270 - - 11. Итого активы (сумма пунктов 1-10) 367250 517313 2. Пассивы 12. Целевые финансирование и поступления 460 - - 13. Заемные средства 510+610 - - 14. Кредиторская задолженность 620 179750 243265 15. Расчеты по дивидендам 630 - - 16. Резервы предстоящих расходов и платежей 660 18800 22173 17. Прочие пассивы 670 - - 18. Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов (сумма пунктов 12-17) 198550 265438 19. Стоимость чистых активов (итого активов минус итого пассивов п.11- п.18) 168700 251875 К О Д Ы ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Форма №4 по ОКУД 0710004 за 1 кв. 2000 г. Дата (год, месяц, число) 2000|1| 1 Организация: ЗАО "Элком" Отрасль (вид деятельности): производство продукции пром. назначения Организационно-правовая форма: закрытое акционерное общество Единица измерения: руб. по ОКПО 49259324 по ОКОНХ 71100, 71200 по КОПФ по ОКПО по ОКЕИ 383 Наименование показателя Код строки Сумма из нее: по текущей деят-ти по инвестицион. деятельности по финансовой деятельности 1. Остаток денежных средств на начало года 010 61450 Х Х Х 2. Поступило денежных средств - всего 020 719400 719400 - - в том числе: выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг 030 568000 568000 Х Х выручка от реализации основных средств и иного имущества 040 - - - - авансы, полученные от покупателей (заказчиков) 050 96400 96400 Х Х бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование 060 - - - - безвозмездно 070 - - - - кредиты, займы 080 55000 55000 - - дивиденды, проценты по финансовым вложениям 090 - Х - - прочие поступления 110 - - - - 3. Направлено денежных средств - всего 120 445849 445849 - - в том числе: на оплату приобретенных товаров, оплату работ, услуг 130 156186 156186 - - на оплату труда 140 87010 Х Х Х отчисления на социальные нужды 150 17123 Х Х Х на выдачу подотчетных сумм 160 2750 2750 - - на выдачу авансов 170 - - - - на оплату долевого участия в строительстве 180 - Х - Х на оплату машин, оборудования и транспортных средств 190 - Х - Х на финансовые вложения 200 - - - - на выплату дивидендов, процентов 210 - Х - - на расчеты с бюджетом 220 122830 122830 Х - на оплату процентов по полученным кредитам, займам 230 59950 59950 - - прочие выплаты, перечисления и т.п. 250 - - - - 4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода 260 335001 Х Х Х Справочно: Из строки 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по строке 100) - всего 270 - в том числе по расчетам: с юридическими лицами 280 - с физическими лицами 290 - из них с применением: контрольно-кассовых аппаратов 291 - бланков строгой отчетности 292 - Наличные денежные средства: поступило из банка в кассу организации 295 90010 сдано в банк из кассы организации 296 - 18. Горизонтальный и вертикальный анализ отчетов предприятия. Чтение баланса по статьям ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа. Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Горизонтальный анализ позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста, что важно для характеристики финансового состояния предприятия. Так, динамика стоимости имущества дает дополнительную к величине финансовых результатов информацию о мощи предприятия. Не меньшее значение имеет и вертикальный, структурный, анализ актива и пассива баланса. Так, соотношение собственного и заемного капиталов говорит об автономии предприятия, о его финансовой устойчивости. Для проведения анализа составляются таблицы, в которых осуществляется сравнительный анализ баланса предприятия по активу и пассиву раздельно, с тем, чтобы оценить динамику хозяйственных средств и источников их формирования. Таблица 19 Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса Актив баланса Абсолютные величины Относительные величины (уд. вес), % Изменение на начало года на конец года на начало года на конец года в общей сумме в стр-ре в % к величине на начало года в % к итогу баланса I. Внеоборотные активы 67000 54500 18,2 10,5 -12500 -7,7 81,3 57,7 1.1. Нематериальные активы 8700 7800 2,4 1,5 -900 -0,9 89,7 62,5 1.2. Основные средства 54000 46700 14,8 9,0 -7300 -5,8 86,5 60,8 II. Оборотные активы 304550 462813 82,8 89,5 +158263 +6,7 152,0 108,1 2.1. Запасы 119700 126292 32,5 24,4 +6592 -8,1 105,5 75,1 2.2. Краткосрочная дебиторская задолженность 123400 1520 33,6 29,4 -121880 -4,2 1,23 87,5 2.3. Денежные средства 61450 335001 16,7 64,7 +273551 +48 545,16 387,4 III. Убытки - - - - - - - - Валюта баланса 367250 517313 100.00 100.00 +150063 - 140,9 - Общая сумма активов возросла на 150063 руб. или на 40,9 %, однако, элементы актива баланса изменились за год в разной степени: заметно сократилась дебиторская задолженность, значительно вырос размер денежных средств предприятия. Основная масса средств вложена в оборотные активы - 89,5%. В течение года удельный вес оборотных активов возрос, а внеоборотных - сократился. В результате проведенных исследований можно сделать следующие выводы: Общая сумма имущества предприятия в течение 1999г. увеличилась на 150063 руб. (рост на 40,9 %). Отдельные виды активов изменились в разной степени: внеоборотные активы уменьшились на 12500 руб. (10,5 %). Это произошло за счет начисления амортизации. Оборотные активы предприятия увеличились на 158263 руб. (89,5 %). При этом возросли вложения в запасы на 6592 руб. (24,4 %). Денежные средства, увеличились на 273551 руб., сумма дебиторской задолженности снизилась на 121880 руб. Таблица 20 Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса Пассив баланса Абсолютные величины Относительные величины (уд. вес), % Изменение на начало года на конец года на начало года на конец года в общей сумме в стр-ре в % к величине на начало года в % к итогу баланса IV. Капитал и резервы Собственный капитал 168700 251875 45,9 48,7 +83175 +2,8 149,3 106,1 4.1. Уставный капитал 100000 100000 27,5 19,3 - -8,2 - 70,2 4.2.Нераспределенная прибыль 68700 151875 18,4 29,7 +83175 +11,3 221,1 161,4 VI. Краткосрочные обязательства 198550 265438 54,1 51,3 +66888 -2,8 133,6 94,8 6.1. Кредиторская задолженность 179750 243265 48,9 47,0 +63515 -1,9 135,3 96,1 6.2. Прочие 18800 22173 5,2 4,3 +3373 -0,9 117,9 82,7 Валюта баланса 367250 517313 100.00 100.00 +150063 - 140,9 - Анализ источников имущества показывает, что в течение года собственный капитал увеличился на 83175 руб., а заемный капитал увеличился на 66888 руб. Изменения в структуре источников средств предприятия почти не произошло: удельный вес собственного капитала увеличился на 2,8 %; удельный вес заемного капитала уменьшился на 2,8 %; увеличение собственного капитала произошло главным образом за счет нераспределенной прибыли отчетного года (83175 руб.); кредиторская задолженность увеличилась на 63515 руб., а ее удельный вес снизился с 48,9 % до 47 % на конец отчетного периода; прочие пассивы увеличились на 3373 руб. В общей сумме прироста источников средств собственный капитала вырос на 49,3 процентных пунктов, а заемный капитал - на 33,6 пунктов. ТАБЛИЦА 21 АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ Показатели Код стр. Сумма, ты. руб. Темпы роста, % Удельный вес, % пр. год отч. од отклон. пр. год отч. год Откл. Выручка от реализации 010 430800 530000 +99200 123,0 100,0 100,0 - в т.ч. : производства 011 430800 530000 +99200 123,0 100,0 100,0 - Себестоимость реализации 020 350603 400860 +50257 114,3 81,4 75,6 -5,8 в т.ч. : производства 021 350603 400860 +50257 114,3 81,4 75,6 -5,8 Коммерческие расходы 030 - - - - - - - Управленческие расходы 040 6000 - -6000 - 1,4 - - Прибыль (убыток) от реализации 050 74197 129140 +54943 174,1 17,2 24,4 +6,8 Проценты к получению 060 - - - - - - - Проценты к уплате 070 - - - - - - - Прочие операционные доходы 090 - - - - - - - Прочие операционные расходы 100 - 3575 +3575 - - 0,7 +0,7 Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности 110 74197 125565 +51368 169,2 17,2 26,7 +9,5 Прочие внереализационные доходы 120 - - - - - - - Прочие внереализационные расходы 130 3100 2845 +255 91,7 0,7 0,5 +0,2 Прибыль (убыток) отчетного периода 140 71097 122720 +51623 172,6 16,5 23,1 +6,6 Налог на прибыль 150 21330 37670 +16340 176,6 4,9 7,1 +2,2 Отвлеченные средства 160 500 1875 +1375 375,0 0,1 0,4 +0,3 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года 170 49267 83175 +33908 168,8 11,4 15,7 +4,3 Проведенный анализ позволяет увидеть формирование прибыли в динамике: так, например, очевидно, что снижение удельного веса себестоимости позволило увеличить прибыль. Хотя доля себестоимости в валовой выручке по-прежнему велика. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В 80-х годах в профессиональной и академической литературе стали появляться критические замечания в адрес практики управленческого учета. Наиболее основная критика принадлежит Р. Каплану из Гарвардской школы бизнеса. В ряде публикаций он поставил под сомнение значимость современной практики управленческого учета. Вот принципиальные критические замечания в адрес современной практики управленческого учета: традиционный управленческий учет не удовлетворяет требованиям современного уровня развития производства и возросшей конкуренции, традиционная система учета затрат поставляет дезориентированную информацию, непригодную для принятия решений, практика управленческого учета теряет самостоятельность, следуя за требованиями финансового учета, и приобретает вспомогательный характер, управленческий учет практически полностью фокусируется на внутренних аспектах деятельности предприятия и не уделяет внимания окружающей среде бизнеса, в котором действует фирма. Но это на Западе системы управленческого учета давно и широко используются на практике. В России же опыт внедрения и разработки систем управленческого учета скорее можно назвать зарождающимся, чем сформировавшимся. Большая роль в организации системы управленческого учета принадлежит полезности используемой информации. Данные учета - это только часть информации. Только некоторые из проблем управления могут быть решены только путем сбора и анализа числовых данных. Обычно наряду с ними присутствуют и факторы, которые не могут быть представлены в числовом выражении. Некоторые люди считают, что большинство проблем может быть решено исключительно на основе анализа числовых данных, другие же полагаются на свою интуицию. Правильным подходом будет золотая середина, вопрос в том, как ее найти. Люди, а не числа определяют, как пойдут дела. Очевиден факт, что все организации состоят из людей. И результаты деятельности организации - это результаты работы ее коллектива. Числовые данные могут быть использованы различным образом, но сами по себе они ничего не значат. Это лишь иллюзия, что, добившись на числовой модели желаемого результата, автоматически его получим и в реальности. Система учета полезна настолько, насколько результаты ее применения выражаются в реальных действиях людей. Изменения в практике управленческого учета происходят, и в следующих десятилетиях предприятии, вероятно, будут экспериментировать с новыми методами управленческого учета. Новые подходы концентрируют внимание на улучшении качества информации о своей организации, которую получают управляющие и служащие, и уделяют возросшее внимание дизайну систем контроля и обработки информации. Список использованной литературы Бочаров В.В. Финансовое моделирование./ СПб., 2000 Герчикова И.Н. Менеджмент. Практикум. /М.: "Банки и биржи", Издательское объединение "ЮНИТИ", 1998 Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. /М.: "Аудит".-Издательское объединение "ЮНИТИ", 1998 Под. ред. Булатова. Экономика./М.: Издательство БЕК, 1997 Ван Хорн, Джеймс К. Основы управления финансами. /М.: Гроссбух, 2000 Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета./М.: Финансы и статистика, 2000 Под. ред. Ларионова А.Д. Бухгалтерский учет. /М.: Гроссбух, 2000 Неселовская Т.М. Сборник задач по теории бухгалтерского учета. /М.: Финансы и статистика, 1992 Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент в предприятиях и коммерческих организациях. /М.: Финансы и статистика, 1993 Рахман З., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. /М.: ИНФРА-М, 1999 Ложников И.Н. Некоторые вопросы организации бухгалтерского учета затрат на производство в современных условиях. //Журнал "Главбух" - 1996 - № 12. Луговой А.В. Учет общепроизводственных расходов. //Журнал "Бухгалтерский учет" - 1999 - № 11. Под. ред. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. / М.: Бухгалтерский учет, 1994 Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете". № 129-ФЗ, от 21.11.1996г. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. /М.: Учет: ситуации и примеры./ М.: Финансы и статистика, 1995 Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры./ М.: Финансы и статистика, 1993 1 Работа на этой странице представлена для Вашего ознакомления в текстовом (сокращенном) виде. Для того, чтобы получить полностью оформленную работу в формате Word, со всеми сносками, таблицами, рисунками, графиками, приложениями и т.д., достаточно просто её СКАЧАТЬ.  |
|
Банк готовых работ
Форма заказа
Скачать работу
экономические  Copyright © refbank.ru 2005-2024
Все права на представленные на сайте материалы принадлежат refbank.ru. Перепечатка, копирование материалов без разрешения администрации сайта запрещено. |
|