|
|
Значение налогового кодекса в регулировании налоговых отношенийСОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 3 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ 5 1.1. Понятие и сущность налоговой системы 5 1.2. Структура действующей налоговой системы 7 ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ 8 2.1. Налоговая реформа в России 13 2.2. Процессуальные аспекты нового Налогового кодекса 17 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 20 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 22 ВВЕДЕНИЕ Одним из принципов построения правовой системы современной России является признание общечеловеческих ценностей в качестве ее основы. Налоговое право, как неотъемлемая часть системы, не чуждо идеям социальной справедливости, демократическим принципам, выработанным тысячелетней историей финансов и сформулированным в эпоху буржуазных революций. Само появление и развитие налогового права связано с демократизацией общества, идеей правового государства. Русский исследователь-финансист П.П.Гензель замечает, что "в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания, но, тем не менее, у народов древности податная система есть только признак рабства или следствие крайнего деспотизма". Прямые налоги абсолютно не соответствовали античным представлениям о свободном государстве и свободных гражданах. Последние участвовали в формировании казны лишь на частноправовой основе, под более или менее благовидным предлогом. Даже внесение предложения о взимании налога (налогом могло облагаться только имущество, и то лишь в исключительных случаях и в почетной форме) требовало предварительного одобрения, без чего рассматривалось как нечто запретное и даже преступное. Лишь покоренные народы обрекались на уплату прямых налогов. Финансовое насилие практиковалось и по отношению к коренному населению, но рассматривалось всегда как тиранический акт. Яркую иллюстрацию негативного отношения к налогу как к орудию насилия дает нам Евангелие: "Иисус ...сказал: как тебе кажется, Симон? цари земные с кого берут пошлины или подати? с сынов ли своих, или с посторонних? Петр говорит Ему: с посторонних. Иисус сказал ему: итак, сыны свободны". Таким образом, платеж, налоговый по форме, может являться выражением финансового гнета, насилием в отношении подвластных, институтом, не имеющим ни малейшего отношения к правовой государственности. Какие же перемены должны были произойти, чтобы классик экономической науки Адам Смит мог с полным основанием сказать, что налоги для тех, кто их выплачивает, признак не рабства, а свободы? Согласно А. Смиту родовыми признаками налоговой системы выступают законный, легальный порядок платежей и хозяйственная самостоятельность плательщика. Эти характеристики лежат в основе определения круга субъектов налоговых правоотношений. Основным гарантом свободы, условием существования налога как демократического института выступает право собственности. Согласно А. Смиту, субъектом уплаты налога выступает лично независимый гражданин, обладающий определенной собственностью и получающий доход в результате самостоятельной хозяйственной деятельности. Обязанность налогоплательщика уплатить налог в определенный срок и в установленном размере сопровождается его правом знать сумму налога и дату платежа, которые стабильно закрепляются законом. Кроме того, налогоплательщик имеет право на такой процесс взимания налогов, который не нарушал бы его основных политических прав и не стеснял бы хозяйственной деятельности. Однако, что и как сможет гарантировать налогоплательщику соблюдение его прав? Налоговое право тесно связано с идеей правового государства. Понятие и содержание налогового права не мыслятся в отрыве от двух основных идей: идеи неприкосновенности личности и идеи неприкосновенности частной собственности. Вопрос о гарантиях звучит сегодня особенно остро. Основной гарантией соблюдения прав налогоплательщика являются налоговые правомочия народного представительства. При этом необходимо отметить, что акцент делается на право представительного органа соглашаться или не соглашаться на взимание налогов. Бюджетное право (право парламента утверждать государственный бюджет) рассматривается не как средство проведения финансовой политики посредством бюджетной дисциплины, а как способ обеспечения политических свобод граждан. Гарантией реализации нрав налогоплательщика является реальное разделение права облагать налогом и взимать его. Соблюдение прав налогоплательщиков обеспечивается наличием эффективной защиты как в отношении исполнительных органов, осуществляющих сбор налогов, так и в отношении представительных органов, облагающих налогом. Существенной гарантией соблюдения нрав граждан является функционирование механизма действенного контроля в сфере финансов. Открытый, гласный характер деятельности представительных органов в сфере финансов - необходимое условие функционирования общественного контроля. Праву контроля за деятельностью органов управления соответствует обязанность должностных лиц отчитываться по вверенной части управления и обязательность для них решений, принятых по этим отчетам. Условием реализации налогоплательщика как субъекта публичных отношений является отсутствие жесткой финансовой централизации, сосредоточение в руках налогоплательщиков значительных полномочий по расходованию налоговых средств. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ 1.1. Понятие и сущность налоговой системы. Налоги как особая форма финансовых отношений обеспечивают формирование доходов бюджетной системы, которые используются органами государственной власти и местного самоуправления для финансирования необходимых расходов. Налоговая система современного общества включает, во-первых, определенную законодательно установленную совокупность налогов и сборов (далее - налоги) уплачиваемых хозяйствующими субъектами и гражданами, и, во-вторых, совокупность органов государственного управления, призванных во взаимодействии на законодательной основе обеспечивать контроль за налоговыми поступлениями в бюджетную систему. Форма государственного устройства определяет иерархическую структуру законодательно устанавливаемых налогов: федеральные, региональные (субъектов Российской Федерации) и местные - для федеративного государства; государственные и местные - для унитарной республики без автономных образований. В соответствии с этим одни налоги составляют федеральную группу налогов, другие - региональную, третьи - местную. Статусный принцип классификации налогов является основным при построении налоговой системы. Вместе с тем для экономиста не столь важна статусная принадлежность налога, сколь необходимо знать, за счет чего будут произведены соответствующие платежи. Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы. Финансово-бюджетная сфера охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Налоги являются важной "кровеносной артерией" финансово-бюджетной сферы. Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного платежа и составляет сущность налога. Платежи осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта: - работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход; - хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства. Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, необходимых для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). За счет налоговых платежей и сборов формируются финансовые ресурсы государства и муниципальных образований. Экономическое содержание налогов и сборов выражается во взаимоотношениях между хозяйствующими субъектами и гражданами - с одной стороны и государством - с другой, по поводу формирования государственных и муниципальных финансов. Важность и выгодность соразмерности податей умели ценить еще во времена Римской империи. Один из губернаторов писал Тиберию, что он легко может увеличить налоги в своей провинции. Тиран отвечал, что "хороший пастырь должен овец своих стричь, но не резать". Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения. Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании новой налоговой системы России, адекватной рыночным преобразованиям. С 1 января 1992 г. был введен в действие Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Впоследствии в Закон вносились изменения и дополнения, корректирующие механизм налогообложения и структуру налогов. При этом, однако, неоднократно нарушался принцип справедливости: вносимые изменения нередко утверждались законодательными актами задним числом. Всеобщим исходным источником налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей является валовой внутренний продукт (ВВП). ВВП образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль (доход) хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги и сборы в бюджет, а социальные страховые взносы - во внебюджетные фонды). Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год). Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги и сборы "питают" бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых страховых взносов. Источником этих социальных отчислений также является произведенный ВВП. 1.2. Структура действующей налоговой системы Налоговая система РФ включает совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу разрешений (лицензий). Таким образом, сбор, согласно Налоговому Кодексу, представляет собой условие осуществления государством тех или иных юридически значимых действий в интересах его плательщика, где существует некая возмездность. При уплате сборов всегда присутствует специальная цель и интересы сторон, следовательно, сбор не может быть произвольным, размер сбора должен быть обоснован и сопоставим с целями, на которые он взимается. Налоги увязаны между собой и представляют в совокупности целостную систему. Основными принципами построения налоговой системы являются: Единство налоговой системы. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров, работ, услуг или финансовых средств, а также создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. Верховенство федеральных налогов, их первоочередное перечисление. Стабильность налоговой системы. Международными нормами предусмотрено внесение существенных изменений в налоговую систему 1 раз в 5 лет при стабильной системе, 1 раз в 3-4 года - при нестабильной системе. Гибкость налоговой системы, заключающаяся в множественности применяемых налогов. Определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков с одной стороны, и налоговых органов - с другой. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ Процесс формирования конкретных налогов регламентируется серией специальных законов. Законодательной основой построения налоговой системы РФ является Налоговый Кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым Кодексом. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым Кодексом. Совершенствование механизма правового регулирования налогообложения в условиях рыночной экономики достигается посредством развития конституционных основ налогообложения, установления все более четких условий взимания налогов и иных обязательных платежей, реализации правовых мер по осуществлению налогово-бюджетного федерализма. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, вступившая в силу с 1 января 1999 г., является новым этапом развития российского налогового законодательства, несмотря на то что многие аспекты налогового федерализма, налогового управления, оптимизации налогообложения, распределения налоговых функций между различными ветвями власти остались не урегулированными. Общая часть Налогового кодекса РФ имеет немало положений, вызывающих неоднозначное правопонимание, что является следствием неотработанности отечественной доктрины финансового права в целом и налогового права как его составной части. Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (сбору), за исключением случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом. С 1.01.2000г. Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия. Но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и иных обязанных лиц, а имеют обратную силу. Акты законодательства о налогах и сборах, налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Стержнем налоговой системы РФ является Налоговый Кодекс Российской Федерации, принятый Федеральным законом РФ от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями, утвержденными Федеральными законами № 154-ФЗ и №155-ФЗ от 9.07.99г.), который устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе: определяет виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов; определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; определяет формы и методы налогового контроля; устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений; устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц. Налоговое законодательство, систематизированное в нормах Налогового Кодекса РФ, является лишь частью финансового законодательства России. Такая концепция является необходимой для становления российской доктрины финансового права как системы норм, отражающих единую финансовую политику государства, частью которой является налоговая политика. Налоговый кодекс подчеркивает определенную автономность норм налогового законодательства по отношению к нормам финансового, административного и других отраслей законодательства, тесно связанных с налоговым законодательством. Такая позиция законодателя представляется спорной, поскольку финансовая деятельность государства, реализуемая через механизм налогообложения, является частью государственного управления и контроля и регулируется также правовыми нормами в области имущественных, управленческих, финансовых, предпринимательских, торгово-экономических и координационно-контрольных отношений. В совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов находится установление общих принципов налогообложения и сборов в стране (ст.72 Конституции РФ). Согласно ст.57 Конституции РФ "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют". В соответствии со своими конституционными полномочиями Правительство РФ устанавливает для предприятий порядок уплаты налогов, а также перечень предприятий и производств для льготного налогообложения, разрабатывает и представляет на рассмотрение Государственной Думы проекты федеральных законов по вопросам федеральных налогов и сборов, основ ценовой политики, федеральных банков. Налоговый кодекс РФ, подписанный Президентом РФ 31 июля 1998 г., в ст. 4 установил, что Правительство РФ, как федеральный орган исполнительной власти в пределах своих конституционных полномочий принимает нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами. Приоритеты налогообложения, направленные на стабилизацию государственных финансов в 1999 г., были заложены в Федеральном законе от 29 декабря 1998 г. "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики". Основные начала государственной налоговой политики определены в ст.3 Налогового кодекса РФ. Они состоят из следующих принципов: 1) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы; 2) законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения; 3) при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости; 4) налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками; 5) не допускается устанавливать дифференцированные cтaвки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала; 6) допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара; 7) налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; 8) недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав; 9) не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия законной деятельности налогоплательщика; 10) ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом РФ признаками налогов или сборов; 11) акты законодательства о налогах и (или) сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить; 12) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Таким образом, основные направления налоговой политики, разрабатываемые и реализуемые Правительством РФ, вбирают в себя общие принципы и нормы государственного управления финансами (оздоровление и усиление финансового контроля, обеспечение мер по планированию и координации финансовой деятельности, обеспечение финансовых обязательств и гарантий государства и т.д.), которые содержатся в соответствующих федеральных законах, указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ и международных соглашениях. Эти акты практически устанавливают основы правового регулирования государственной политики по координации финансовой деятельности и налоговой политики. Так, указы Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения"; от 8 мая 1996 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" обязывают финансовые государственные органы исполнительной власти и непосредственно Правительство РФ принять меры по совершенствованию системы банковского контроля за расчетами налогоплательщиков, усилить контроль за перечислением банками налоговых платежей в бюджет, рассмотреть вопрос об обоснованности и эффективности налоговых льгот, совершенствовать исчисление затрат. Постановлением Правительства РФ от 9 июня 1998 г. N 576 утвержден Порядок пересчета задолженности юридических лиц по уплате пеней по налогам и сборам, контроль за взиманием которых осуществляется органами Государственной налоговой службы Российской Федерации. В рамках реализации совместной компетенции Российской Федерации и ее субъектов в области налогообложения согласно этому постановлению Правительство РФ рекомендует, в частности, органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации пересчитать пени, начисленные за неуплату налогов в территориальный дорожный фонд. Налоговая политика Правительства РФ отражена и в международных соглашениях. Так, Соглашение о партнерстве и сотрудничестве между Российской Федерацией и Европейскими Сообществами, вступившее в силу 1 декабря 1997 г., включает следующие "общие институты" финансовой политики государства: "финансовые услуги", "контроль в сфере финансовых услуг", "совершенствование стандартов бухгалтерского учета" (ст.72 Соглашения), "финансовая система и предотвращение отмывания денег" (ст.81 Соглашения), "финансовое сотрудничество (гл. Х Соглашения)", "поощрение и защита инвестиций (избежание двойного налогообложения)" (ст.58 Соглашения). Правительство РФ выступает исполнителем этого соглашения от Российской Федерации, поскольку входит непосредственно в Совет Сотрудничества, созданный для реализации этого Соглашения. Таким образом, основные направления налоговой политики, вытекающие из общих направлений финансовой политики, заключаются в следующем: реализация совместной компетенции Российской Федерации и ее субъектов по установлению общих принципов налогообложения и сборов; организация налогового контроля и повышение собираемости налогов; регулирование бухгалтерского учета; защита прав налогоплательщиков, совершенствование системы органов налогового регулирования и контроля, снижение налоговых ставок на производителя, переход на международные экономические нормативы и стандарты бухгалтерского учета при исчислении налогооблагаемой базы (оборота), дифференциация объектов налогообложения; сокращение налоговых льгот, совершенствование механизма налоговых отсрочек (соглашений о налоговых кредитах) и др. Одним из направлений налоговой политики правительства Российской Федерации является регулирование и совершенствование бухгалтерского учета. Очевидно, что от эффективности ведения бухгалтерского учета, от правильного применения всех законодательно установленных норм и правил, соблюдаемых бухгалтерами и руководителями предприятий, сильно зависит полнота и своевременность сборов налоговых отчислений. Правительственные меры в области политики налогообложения касаются и отдельных видов налогоплательщиков. Так, постановление Правительства РФ от 4 мая 1998 г. N 417 "О дополнительных мерах по обеспечению полноты уплаты налогов нефтедобывающими организациями" устанавливает, что необходимым условием вывоза нефти за пределы таможенной территории России нефтедобывающими организациями, имеющими задолженность по уплате налогов в бюджеты всех уровней, является принятие и выполнение ими обязательств перечислить в полном объеме валютную выручку от реализации нефти. Российское Правительство действует в строгом соответствии с Налоговым кодексом РФ, Законом РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", по которому совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Налоговый кодекс РФ в ст. 30 устанавливает, что налоговые и таможенные органы осуществляют свои функции в соответствии с Налоговым кодексом РФ и другими федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов. Выполняя постановления Правительства РФ по обеспечению собираемости налогов, ускоренному банкротству недоимщиков, наложению ареста на имущество налогоплательщиков в судебном порядке, Федеральная служба налоговой полиции (ФНП России) призвана выявлять, предупреждать и пресекать налоговые преступления и правонарушения; выявлять и пресекать умышленное уклонение от уплаты налогов. Указом Президента РФ от 29 мая 1998 г. N 604 "О мерах по обеспечению безусловного исполнения решений о взыскании задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам" Правительству РФ поручается определить порядок возмещения органам налоговой полиции расходов по обращению взыскания на имущество должников. Постановлениями Правительства РФ утверждаются различные формы порядка реализации и выполнения налоговых мероприятий, намеченных указами Президента РФ. Например, постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 660 утвержден Порядок расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально-обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета; постановлением от 24 июля 1995 г. N 749 утвержден Порядок централизации в федеральный бюджет средств, поступающих от взимания платы за землю; постановлением от 1 июля 1995 г. N 661 внесены изменения и дополнения в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли; постановлением от 18 июля 1996 г. N 808 утвержден Порядок перемещения физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности; постановлением от 2 февраля 1996 г. N 79 "О проведении зачета задолженности по налогам и другим платежам в федеральный бюджет при финансировании расходов из федерального бюджета" регламентируются условия применения казначейского налогового освобождения при погашении текущих платежей. Вышеизложенные конституционные, организационно-функциональные, финансово-контрольные и арбитражно-процессуальные основы государственной налоговой политики находят свое отражение при комментировании конкретных статей Налогового кодекса РФ с учетом практического опыта применения налогового законодательства. 2.1 Налоговая реформа в России Анализ принятых в последнее время нормативных актов, регулирующих налоговые отношения позволяет сделать вывод о том, что их разработкой занимались прежде всего представители экономической науки, а мнение ученых-юристов, занимающихся исследованием проблем правового регулирования налоговых отношений, не было должным образом учтено либо не принималось во внимание вовсе. Такое положение вещей, на наш взгляд, обусловлено преобладающим сегодня представлением о налоге как об исключительно фискальном инструменте. Данное представление имеет достаточно глубокие исторические корни; кроме того, оно поддерживается сложившейся сейчас в России финансово-экономической ситуацией, которая заставляет отодвинуть на второй план другие, функциональные признаки налогов. Сегодня фискальная функция налога должна отойти на второй план, уступив место пониманию этого института как "средства поддержания баланса прав и законных интересов граждан и их объединений, с одной стороны, общества и государства как выразителя интересов общества - с другой". Посредством налога, используемого государством в качестве одного из способов перераспределения национального дохода, часть выручки, прибыли или дохода юридических и физических лиц направляется в бюджетные либо внебюджетные денежные фонды, а затем используется на решение общественных задач. Налог, представляющий прежде всего особый экономический институт, совокупность экономических отношений, означает обязательный денежный взнос или платеж, уплачиваемый физическими и юридическими лицами в определенном размере и в определенный срок. Необходимо отметить, что при уплате налога происходит переход права собственности на денежные средства, ранее принадлежавшие плательщику налога, к государству. В этой черте налоговых отношений, на наш взгляд, заключается одна из основных, отличительных особенностей данных отношений, "экономический фундамент", позволяющий наряду с другими признаками налога, такими, как строго обязательный характер, индивидуальная безвозмездность (безвозвратность), установление в законодательном порядке, внесение в государственный бюджет и внебюджетные фонды в точно определенных размерах и в определенный срок, отличать их от иных отношений, возникающих при уплате других видов платежей. Каким же образом налоговое законодательство учитывает те существенные изменения, которые объективно происходят в "экономическом фундаменте" налоговых отношений? Отражает ли оно признаки, свойственные отношениям между государством и налогоплательщиком? В ст. 2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" указано, что под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами<9>, т. е. Закон фактически ставит знак равенства между налогом, пошлиной и сбором. Такой важный признак налога, как индивидуальная безвозмездность, законодательством Российской Федерации не был определен. Одним из последствий принятия Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" явилось причисление к системе налогов тех платежей в бюджет, которые не обладают признаком "индивидуальной безвозмездности": платежей за пользование природными ресурсами, государственной пошлины, лесного дохода, платы за воду, регистрационного сбора с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, гербового сбора и др. Как видно из названий данных платежей, они имеют характер своеобразной оплаты либо оказываемых государственными органами услуг, либо принадлежащих государству ресурсов. Поэтому отношения, возникающие при уплате таких платежей, нельзя отнести к налоговым, которые отличаются отсутствием всякой возмездности и возвращаемости. В отличие от Закона РФ, законодательные акты некоторых республик, входящих в состав Российской Федерации, проводят четкую границу между налогами и иными обязательными платежами в бюджет и во внебюджетные фонды. Например, закон Республики Саха (Якутия) "О налоговой политике республики Саха (Якутия) на 1996 год" (1995. N 270) использует два основных понятия - "налог" и "обязательный платеж". Под последним подразумевается обязательный сбор, уплачиваемый в соответствии с налоговым законодательством при совершении (предоставлении) уполномоченными лицами (государственными учреждениями, должностными лицами) в интересах налогоплательщика определенных действий (услуг) либо при признании за ним прав на осуществление (совершение) определенных видов деятельности или действий. В определении налога в ст. 1 Закона Республики Саха (Якутия) нашел отражение такой его признак, как направленность на обеспечение финансирования бюджетных или иных расходов, осуществляемых соответствующими федеральными, региональными и местными органами власти. Из приведенных примеров становится очевидным, что федеральное законодательство, как отмечалось, не содержит точного определения понятия "налог", отожествляя его с иными обязательными платежами в бюджет - пошлиной и сбором. Более того, в Российской Федерации отсутствует единая правовая база для регулирования основ налогообложения, и поэтому отдельные республики Российской Федерации приняли собственное налоговое законодательство, устанавливающее общие начала налогообложения в данной республике и определяющее такие понятия, как "налог" и "обязательный платеж". К сожалению, в проекте Общей части Налогового кодекса Российской Федерации, заложены те же подходы к определению налогов, что и в Законе РФ от 27 декабря 1991 г.: они отождествляются со сборами и пошлинами. На наш взгляд, в ст. 6 проекта Кодекса содержится серьезная методологическая ошибка: признак безэквивалентности и безвозмездности распространен на сборы и пошлины, а также на платежи, связанные с использованием принадлежащих государству природных ресурсов. Последствия этой ошибки могут проявиться в дальнейшем и оказать существенное влияние на уровень налогообложения. Отсутствие легальной дифференциации налогов и сборов позволяет на региональном и местном уровнях устанавливать дополнительные виды платежей в бюджет и во внебюджетные фонды в форме так называемых сборов на различные цели (поддержание инфраструктуры, нужды бюджетных учреждений и т. д.). Фактически подобные платежи относятся к налогам и не связаны с индивидуальной возмездностью для их плательщиков. Наглядным примером так называемых сборов, являющихся по сути своей налогами, может служить действовавший в Москве сбор на компенсацию затрат городского бюджета по развитию инфраструктуры города и обеспечению социально-бытовыми условиями граждан, прибывающих в Москву на жительство. Его уплата в бюджет формально не была связана с административной регистрацией граждан по месту нахождения приобретенного ими жилья. Данный сбор являлся завуалированным налогом. Однако на практике без предварительной уплаты сбора определенной группе лиц, приобретающих жилье в Москве, в регистрации отказывалось, т. е. фактически уплата сбора должна была предшествовать предоставлению административных услуг. Последнее обстоятельство сближает так называемый "сбор за регистрацию" с государственной пошлиной. Таким образом, при отсутствии в законодательстве разграничения понятий "налог", "пошлина" и "сбор" практика рождает своеобразные "гибриды", никак не украшающие налоговую систему страны. Особый акцент на том, что налог является "единственно законной формой отчуждения собственности физических лиц", подводит к проблеме законоустановленности налогов. Несомненно, в процессе реформирования налоговой системы, развития налогового законодательства одни признаки налога выдвигаются на первый план, другие перестают быть столь очевидными либо вообще подвергаются сомнению. Последнее, на наш взгляд, происходит сегодня с принципом законоустановленности налогов (введение налогов только органом народного представительства и актом высшей юридической силы, т. е. законом). Отличительной особенностью введенной в действие в 1992 г. налоговой системы России было то, что все виды входящих в нее налогов, даже полностью закрепленных за региональными и местными бюджетами, устанавливались законом, принятым высшим органом представительной власти федерации. Местным органам власти было предоставлено право ввести на своей территории любой из обширного перечня налог либо сбор, уже определенный федеральным законом, за исключением тех поступающих в местные бюджеты налогов, которые взимаются на всей территории Российской Федерации (земельный налог, налоги на имущество физических лиц и др.). Совершенно очевидно, что подобная практика несмотря на некоторое сужение в данном случае компетенции местных органов власти способствовала обеспечению стабильности и равнонапряженности налогового обложения. Гражданин или хозяйствующий субъект оказывался в сравнительно одинаковых отношениях с бюджетом, независимо от своего местонахождения. В какой-то степени это способствовало созданию единого рыночного пространства в пределах России. Однако значительный удар по единой налоговой системе был нанесен Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2268 "О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году". В соответствии с названным Указом органам государственной власти субъектов Российской Федерации, местным органам государственной власти было предоставлено право вводить дополнительные налоги и сборы в субъектах федерации и местные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством Российской Федерации. Президент, который в связи со вступлением в действие 25 декабря 1993 г. Конституции Российской Федерации утратил право принимать акты, регулирующие налоговые отношения, этим своим Указом дал зеленый свет местному налоготворчеству, нашедшему свое выражение, например, в налогах на содержание городской футбольной команды, на сверхдоходы физических лиц и в иных формах, воплотивших находчивость местной фискальной мысли. Конституция Российской Федерации (ст. 72) относит установление общих принципов налогообложения к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов. При соблюдении указанных принципов органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать местные налоги и сборы, определять льготы по их уплате. Таким образом, конституционно закреплена возможность установления и введения в действие не предусмотренных федеральными законами местных налогов выборными органами местного самоуправления. Следует обратить внимание на то, что местные налоги устанавливаются выборными органами. Это положение не противоречит принципу легальности налогообложения, установления налогов органами народного представительства. Процессуальные аспекты нового Налогового кодекса Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ с 1 января 1999 г. введена в действие первая часть Налогового кодекса РФ. Необходимость принятия этого нормативного документа не вызывала сомнений ни у юристов-практиков, ни у большинства граждан, так или иначе связанных с общественными отношениями по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации. Многочисленные нормативные документы, определявшие порядок осуществления налоговых правоотношений до принятия Налогового кодекса, нередко противоречили друг другу и отставали от реалий современности даже несмотря на введение большого числа поправок. К тому же основная часть вопросов, возникавших в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, регулировалась ведомственными актами (Государственной налоговой службы, Министерства финансов, Федеральной службы налоговой полиции, Банка России), а указанные документы зачастую неоднозначно трактовались фискальными органами, налогоплательщиками и судами. Наряду с нормами материального права законодатель включил в текст Налогового кодекса нормы, регулирующие порядок совершения должностными лицами налоговых органов отдельных действий при выполнении ими своих должностных обязанностей, порядок заполнения и обязательные реквизиты некоторых документов. Иными словами, в Кодексе также присутствуют нормы налогового процессуального права. При ближайшем знакомстве с ними выясняется, что эти нормы имеют непосредственную связь с нормами уголовного процесса. Недоработки Налогового кодекса в области процессуальных норм, регламентирующих механизмы применения налогового законодательства, позволяют говорить о необходимости тщательной разработки и принятия в будущем налогово-процессуального законодательства. Образно говоря, любой "процесс" как отрасль права должен содержать в себе сбалансированную сумму прав и обязанностей субъектов этого процесса. Перекос в ту или другую сторону, несомненно, приведет к нарушению законных интересов сторон данных правоотношений, что не согласуется с конституционным принципом равенства всех перед законом. Налогово-процессуальные нормы обязательно должны занять свое место в системе российского законодательства, но это должен быть не эклектический набор норм из других отраслей права (в частности, из уголовного процесса), необходимо создать собственный нормативный аппарат, согласующийся и взаимодействующий со смежными отраслями права. Вопрос о правовой природе налоговой ответственности сводится к проблеме соотношения этого вида ответственности с административно-правовой ответственностью. Теоретически налоговая ответственность является разновидностью административно-правовой - хотя бы потому, что налоговые правоотношения входят в число административных. Но на практике, если формально руководствоваться содержанием Налогового кодекса, легализующим анализируемое понятие, мы должны исходить из того, что налоговая ответственность есть нечто вполне самостоятельное, и ее отождествление с административной ответственностью может породить определенные затруднения в правоприменительной практике. Ближайшим историческим предшественником налоговой ответственности являлась так называемая финансовая ответственность, предусмотренная прежде всего ст.13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-I "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Сам термин "финансовая ответственность" в этом законе не фигурирует. Однако он встречается в ряде постановлений Высшего Арбитражного Суда РФ по налоговым спорам, широко используется в письмах Государственной налоговой службы РФ. В ряде проектов Налогового кодекса (в том числе и в проекте, внесенном Правительством РФ и принятом Государственной Думой во втором чтении) также употребляется именно этот термин. Причина в том, что налоговое законодательство долгое время рассматривалось только в качестве составной части финансового права. Поэтому ответственность за его нарушение являлась также финансовой ответственностью. Недаром этот термин также используется применительно к другим правонарушениям в финансовой сфере, регулируемой банковским законодательством, законодательством о валютном регулировании и т.д. Утверждение понятия "налоговая ответственность" свидетельствует о том, что налоговое право приобретает все большую самостоятельность. Говоря о законодательстве, регулирующем основания привлечения к налоговой ответственности, нельзя не сказать о действии соответствующих актов во времени. Когда речь идет о привлечении к ответственности, проблема обратной силы закона всегда особенно актуальна. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, обратной силы не имеют. Акты, устраняющие или смягчающие ответственность либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и иных обязанных лиц, имеют обратную силу. Применительно к налоговым правоотношениям проблема обратной силы закона осложнена тем, что выполнение одних обязанностей налогоплательщиков или иных участников налоговых правоотношений в определенный момент времени может быть обусловлено выполнением ими других обязанностей в предшествующий отрезок времени. Например, для того, чтобы декларировать свои доходы по итогам налогового периода, необходимо осуществлять их учет в течение всего этого периода. Однако ведение учета и декларирование результатов этого учета - это две разные обязанности, и ответственность за их неисполнение соответствует двум разным составам. В связи с этим возникает вопрос о том, будет ли ужесточение ответственности за нарушение порядка декларирования рассматриваться как закон, ухудшающий положение лица, допускавшего ранее нарушения порядка ведения учета в расчете на более мягкую ответственность за нарушение порядка декларирования, или нет? Очевидно, что правоприменительная практика еще столкнется с этой или сходной проблемой. Особый интерес представляет вопрос о вине организаций в совершении правонарушений вообще и налоговых правонарушений в частности. Со всей определенностью возможность привлечения к правовой ответственности организаций отвергается только в уголовном праве. Даже дисциплинарная практика допускает случаи возложения на них такой ответственности (например, воинское подразделение может быть расформировано в случае утраты своего боевого знамени). Гражданское право просто немыслимо без ответственности юридических лиц. Само понятие юридического лица как субъекта гражданских правоотношений подразумевает наличие у него таких личностных характеристик, как волевое отношение к своим поступкам, а следовательно, и наличие вины при противоправности этих поступков. Пусть юридическое лицо - это "фиктивная личность", и ей нельзя причинить моральных и физических страданий. Но сама ее фиктивность как раз и предполагает формальное наделение ее отдельными личностными свойствами. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Налоговой системе Российской Федерации присущи такие же проблемы, как и налоговым системам развитых стран мира: поиск путей увеличения налоговых доходов государства; построение на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения. И эти проблемы призвана решать налоговая реформа, основными направлениями которой, должны стать: построение стабильной, понятной и единой в границах Российской Федерации налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства; развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, регионального и местных бюджетов за счет закрепления за каждым уровнем гарантированных налоговых источников; создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов; содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан; облегчение налогового бремени для производителей продукции - упрощение налоговой системы за счет сокращения числа налогов (обязательных платежей) путем их укрупнения, объединения налогов со сходной налоговой базой, отмены неэффективных и целевых налогов и отчислений во внебюджетные фонды, а также поэтапной отмены налогов, исчисляемых исходя из показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг); консолидация в федеральном уровне государственных внебюджетных фондов (кроме Пенсионного фонда Российской Федерации) с сохранением целевой направленности использования денежных средств и нормативного порядка формирования доходной части бюджетов; повышение роли имущественных налогов, налогов за пользование природными ресурсами и экологией; изменение действующего механизма взыскания штрафных санкций, совершенствование системы упрощенного режима налогообложения мелкого бизнеса; расширение налоговой базы за счет отмены не оправдавших себя налоговых льгот, а также расширение круга плательщиков налогов и источников налогообложения, позволяющее реализовать принцип налоговой справедливости; осуществление мер, связанных с улучшением работы налоговых и таможенных органов по сбору налогов, жестким пресечением имеющей место массовой практики уклонения многими налогоплательщиками от выполнения своих обязательств перед государством, а также иных мер по обеспечению эффективного контроля за соблюдением налогового законодательства и заметного повышения на этой основе собираемости налогов и отчислений в государственные внебюджетные фонды: а) предусматривающее унификацию и общее снижение ответственности за неумышленные налоговые правонарушения, уменьшение (вплоть до освобождения) ответственности налогоплательщиков, допустивших налоговые нарушения в результате задержки финансирования из бюджета и по иным независящим от них причинам; б) ужесточение административной и уголовной ответственности по отношению к налогоплательщикам, злостно уклоняющимся от выполнения своих обязательств перед государством и допускающих иные умышленные налоговые правонарушения; Налоговая реформа с принятием Налогового кодекса не заканчивается. Она должна носить постепенный, эволюционный характер и исходить из того, что резкое реформирование налоговой системы может привести к значительным потерям бюджета в адаптационный период, а запаса прочности у нашей экономики, к сожалению, уже нет, чтобы выдержать новые бюджетные потрясения. Президентом Российской Федерации определены следующие направления преобразования налоговой системы: - кардинальное упрощение налоговой системы, сокращение общего числа налогов и установление исчерпывающего перечня налогов, применение которых допустимо на территории Российской Федерации; - выравнивание условий налогообложения за счет резкого сокращения числа налоговых льгот; - расширение базы налогообложения за счет распространения реального налогового бремени на сферы, в которых больше всего практикуется уклонение от налогов; - выравнивание фактического уровня налогообложения заработной платы и других видов доходов (с учетом отчислений во внебюджетные фонды); - установление предельных ставок для региональных и местных налогов; - снижение ставок штрафов и пеней; кодификация правил, регламентирующих взаимоотношения налогоплательщика и налоговых органов, с целью устранения противоречий гражданского и налогового законодательства, обеспечения защиты прав налогоплательщиков. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ Акуленок Д. Н. Налоговый портфель. - М.: Сомитек, 1993. Братцев В.И. Совершенствование налогового механизма формирования доходной части бюджета. -М.: АКДИ, Экономика и жизнь, 1999. Булатова А. С. Экономика. Учебник. - М.: Бек, 1995. Бюджетная система России. Учебник для Вузов / Под ред. проф. Поляка Г. Б., -М.: ЮНИТИ-ДАНА ,1999. Бюджетная система России. Учебник. / Под ред. M.B. Романовского, -М.: Юраит, 1999. Журавлева Т.А. Эффективность налоговой системы России в условиях перехода к рынку. -М.: АКДИ, Экономика и жизнь, 1999. Камаев В. Д., Домненко Б. И. Основы рыночной экономики. Национальная экономика в целом. - М.: 1991. Кашин В.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для ВУЗов под ред. И.Г. Русаковой и В.А.Кашина. - М.: Юнита, 1998. Князев В. Г., Пансков В. Г. Налоговая система России. Учебное пособие. -М.: Российская экономическая академия, 1999. Пансков В.Г. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Издание второе, дополненное. -М.: Финансы и статистика, 1999. 2 21 Работа на этой странице представлена для Вашего ознакомления в текстовом (сокращенном) виде. Для того, чтобы получить полностью оформленную работу в формате Word, со всеми сносками, таблицами, рисунками, графиками, приложениями и т.д., достаточно просто её СКАЧАТЬ.  |
|
Банк готовых работ
Форма заказа
Скачать работу
экономические  Copyright © refbank.ru 2005-2024
Все права на представленные на сайте материалы принадлежат refbank.ru. Перепечатка, копирование материалов без разрешения администрации сайта запрещено. |
|