|
|
Аудит расчетов с подотчетными лицамиСодержание Введение 3 Глава 1. Сущность и значение аудита 5 1.1. Внешний аудит и его значение 5 1.2. Задачи аудита по расчетам с подотчетными лицами 9 1.3. Общее положение ООО "Рисм" с подотчетными лицами 10 1.4. Системы расчетов с подотчетными лицами в ООО "Рисм" 13 Глава 2. Организация аудита расчетов с подотчетными лицами 16 2.1. Программа проверки расчетов с подотчетными лицами 16 2.2. Источники и методы сбора аудиторских документов 19 2.3. Процедуры проверки средств контроля 23 2.4. Процедуры по существу 29 Глава 3. Информация руководству экономического субъекта о результатах проверки расчетов с подотчетными лицами 32 Заключение 33 Список использованной литературы 34 Приложения №№1-9 Введение Термин "аудит" произошел от латинского слова "аудио"- слушать, слушатель (доверительность, доброжелательность, помощь), и означает независимую экспертизу финансовой отчетности организации на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия финансовых и хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения финансовой деятельности в отчетности. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения. Аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает информацию, количественно ее измеряет и показывает степень соответствия этой информации установленным критериям. Условно аудиторскую проверку можно разбить на 3 основных этапа: - планирование; - сбор аудиторских доказательств; - завершение аудита. На первом этапе аудитор: - предварительно знакомится с клиентом; - оформляет свои отношения с клиентом контрактом или письмом-обязательством; - изучает и оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента; - оценивает аудиторские риски; - готовит общий план и программу аудита. На основном (втором) этапе аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры (прежде всего, к ним относится детальная проверка отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам). На последнем этапе аудитор должен: - подготовить письменную информацию руководству экономического субъекта по результатам аудита; - сформулировать свое мнение о достоверности бухгалтерского учета проверяемых операций; - подготовить аудиторское заключение. Тема данной курсовой работы предусматривает рассмотрение отдельного элемента, или сегмента аудита - расчетов с подотчетными лицами. Аудиторская проверка этого вопроса должна производиться с позиций соблюдения общих целей аудита. Поскольку при этом соответствие статей бухгалтерской отчетности установленным критериям определяется на базе обобщения результатов тестирования сальдо и оборотов соответствующих счетов бухгалтерского учета (71,50 и некоторых других), основным тестируемым элементом будет являться собственно хозяйственная операция - порядок совершения расчетов с подотчетными лицами и оформление ее в первичной документации и в учетных регистрах бухгалтерского учета. В связи с этим в приложениях к курсовой работе №№ 1-5 приведены образцы тех документов, которые использует при осуществлении расчетов с подотчетными лицами конкретная организация - ООО "Рисм", и которые потенциальный аудитор должен изучать в процессе аудита. На предприятии ООО "Рисм" нет штатных работников, профессионально занятых внутренним аудитом. Согласно действующему законодательству, это предприятие по своей организационно-правовой форме, а также из-за небольших объемов производимой продукции и в силу ряда других причин не попадает в перечень предприятий, подлежащих обязательному аудиту. Однако здесь совершались операции по выдаче денежных сумм подотчетным лицам, поэтому в рамках данной курсовой работы предпринята попытка рассмотреть основные подходы к аудиту расчетов с подотчетными лицами с позиций действующих нормативных и законодательных актов по аудиту и бухгалтерскому учету. В связи с тем, что ранее аудит на предприятии не проводился, тема данной курсовой работы представляется актуальной. Глава 1. Сущность и значение аудита. 1.1. Внешний аудит и его значение. Формирование рыночной экономики в России, сопровождающееся возникновением различных форм хозяйствования и интеграцией страны в мировое сообщество, требует кардинальных изменений в управлении, перестройки системы организации, методологии и функционирования контроля. В частности, появилась настоятельная потребность в развитии внутреннего и независимого внешнего, альтернативного государственному контролю, аудита, как одного из неотъемлемых элементов инфраструктуры рыночной экономики. В экономической жизни нашей страны аудит является новым понятием, его содержание и сфера применения еще не до конца определены. Российская практика подтверждает сущность аудита как независимого финансового контроля в условиях рыночной экономики. Главная цель аудита при этом состоит в определении достоверности и правдивости бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта, а также в контроле за соблюдением им законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. В настоящее время существует три основных точки зрения относительно понимания сущности аудита: 1) аудит есть ревизионная деятельность, процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами хозяйствования и собственности с точки зрения его достоверности и соответствия действующему законодательству. В этом случае за основу принято назначение аудита и его цель - проверка ведения учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий различных форм собственности; 2) аудит есть экспертно-консультационная деятельность. В этом случае объектом теоретического осмысления становится другая распространенная сторона аудиторской практики - независимое консультирование, или его высшая форма - экспертиза бизнеса; 3) аудит является совокупностью ревизионной и экспертно-консультационной деятельности. Риск искажения бухгалтерской информации существует всегда, и главным инструментом в получении достоверных данных о финансовом положении хозяйствующих субъектов должен стать аудит. Для России особую актуальность этот вопрос приобрел в связи с развитием рыночных отношений, когда появились новые пользователи финансовой информации: инвесторы, поставщики, покупатели, налоговые и финансовые органы, банки и другие заинтересованные организации и лица. В условиях функционирования международной системы учета и отчетности жесткая административная система бухгалтерского учета, существовавшая до 1986 года, не удовлетворяла зарубежных менеджеров, аудиторов, финансистов, у которых сложилось мнение, что учет в России не развит, а аудит вообще отсутствует. Это вызывало недоверие к совместным предприятиям, иностранным инвестициям, малому бизнесу, свободным экономическим зонам. Российский аудит, являясь экономическим институтом, обеспечивающим развитие рыночных отношений и реформирование отечественной экономики, должен стать гарантом выхода российской экономики на качественно новый уровень. В настоящее время принят ряд законодательных и правительственных документов, регламентирующих различные процедуры организации, регулирования и проведения аудита в хозяйствующих субъектах Российской Федерации, создаются отечественные стандарты, прошла апробацию система подготовки и аттестации аудиторских кадров, начат процесс их переаттестации. В ряде официальных нормативных актов определены сущность аудита и аудиторской деятельности (например, во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации). Однако до настоящего времени понятия аудита и аудиторской деятельности не разграничены на теоретическом уровне, хотя очевидно, что аудиторская деятельность намного шире и глубже аудита: - включает услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета; - предусматривает составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности; - дает оценку активов и пассивов экономического субъекта; - осуществляет консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства Российской Федерации; - проводит обучение; - оказывает иные услуги по профилю основной деятельности. Следовательно, на нормативном уровне еще не сформировано единое мнение о сущности, целях и назначении аудита, поэтому нормативная база нуждается в дальнейшем совершенствовании и развитии. Методологические аспекты аудита, как и любой науки, начинаются с общих задач, целей и объема проводимых мероприятий. Аудит должен быть организован таким образом, чтобы все аспекты деятельности предприятия в той мере, в которой они имеют отношение к проверяемому вопросу, оказывались адекватно отраженными. Чтобы сделать выводы по результатам проверки, аудитор должен получить достаточные гарантии относительно того, что содержащаяся в бухгалтерских документах информация может служить надежной и достаточной основой для формирования его объективного мнения. При проведении проверки аудитор должен руководствоваться основными принципами, регламентирующими его профессиональную деятельность в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими на территории Российской Федерации. Они содержат рекомендации в отношении конкретных процедур исполнения аудита. К основным принципам проведения аудита относятся добросовестность, объективность и независимость. В своей профессиональной деятельности аудитор должен следовать принципам прямоты суждений, честности и искренности и не допускать, чтобы предвзятость или пристрастность суждений брали верх над соображениями объективности. Он должен быть свободным в своих действиях от каких бы то ни было интересов, которые, независимо от практического результата аудита, могут быть расценены как несовместимые с добросовестностью и объективностью. В соответствии с принципом конфиденциальности аудитор обязан соблюдать конфиденциальность информации, полученной им в ходе работы, и не раскрывать эту информацию третьим лицам без конкретного разрешения заказчика, кроме случаев, специально предусмотренным законом. Квалификация и компетентность - основополагающие принципы аудита. В соответствии с ними аудит должен проводиться, а отчет по его результатам составляться на должном профессиональном уровне компетентными лицами, имеющими специальную подготовку и опыт в данных вопросах. Аудит подразделяют на внешний и внутренний. Внешний аудит проводится независимым аудитором, не имеющим в проверяемой организации никаких интересов. Независимость эксперта-аудитора от заказчика является главным отличительным качеством внешнего аудита. Внутренний аудит осуществляется специальным структурным подразделением предприятия или его работниками, непосредственно подчиненными руководству предприятия и находящимися в штате. Внутренние аудиторы, помимо основной деятельности, заключающейся в совершенствования системы учета и внутреннего контроля на предприятии, могут выполнять и специальные задания руководства. 1.2. Задачи аудита по расчетам с подотчетными лицами. Аудит расчетов с подотчетными лицами обычно осуществляется в ходе общей аудиторской проверки денежных средств и расчетных операций предприятия. Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов предусматривает: - своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов; - контроль за их использованием строго по целевому назначению; - контроль за правильностью и своевременностью расчетов; - контроль за соблюдением форм расчетов; - своевременную выверку расчетов. В свете вышеизложенного, основными задачами при учете движения подотчетных сумм является подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, использование их по целевому назначению и своевременный возврат неиспользованных остатков. Задачей аудита расчетов с подотчетными лицами является проверка контроля за целесообразностью и законностью использования подотчетных сумм. Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Подотчетными суммами, соответственно, называют денежные авансы, выдаваемые работникам из кассы на хозяйственные расходы и расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, регламентированы Правилами ведения кассовых операций в Российской Федерации и внутренними документами предприятия. 1.3. Общее положение ООО "Рисм" с подотчетными лицами. Общество с ограниченной ответсвенностью "Рисм" создано 24 марта 1997 года. Целью создания предприятия является получение прибыли от ведения уставной деятельности: - оптовой продажи товаров народного потребления; - выполнения работ и услуг для других предприятий, организаций и учреждений; - коммерческой, торгово-закупочной, посреднической и внешнеэкономической деятельности; - иной деятельности, не противоречащей действующему законодательству. ООО "Рисм" осуществляет свою производственно-хозяйственную и финансовую деятельность на принципах полной хозяйственной самостоятельности, самоуправления и самофинансирования, исходя из конъюнктуры и спроса на рынке. Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может открывать расчетные счета в любых финансово-кредитных учреждениях, как в рублях, так и в иностранной валюте, иметь свою печать, свой торговый знак. Оно может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде, арбитраже, третейском суде, вправе от своего имени совершать на территории Российской Федерации и за рубежом любые сделки, не запрещенные законом и не противоречащие Уставу. Предприятие несет ответственность по принятым обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет директор. Помимо иной финансово-хозяйственной деятельности, на него, согласно п.1 ст.6 "Организация бухгалтерского учета в организациях" Закона "О бухгалтерском учете", возложена ответственность за правильную постановку бухгалтерского учета и отражение его результатов в отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций. Учетная политика предприятия принята в 1998 году, утверждена приказом директора на 1999 год и последующие годы. При этом разработаны: - рабочий план счетов, создаваемый на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации; - формы первичных учетных документов, применяемые для оформления бухгалтерских операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; - перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов; - методы оценки отдельных видов имущества и обязательств; - порядок проведения инвентаризации; - правила документооборота и технология обработки учетной информации; - порядок контроля за хозяйственными операциями. Численность сотрудников предприятия составляет 10 человек, из них в бухгалтерии задействованы 2 человека. Бухгалтерская служба подчиняется непосредственно руководителю. Для сотрудников бухгалтерии разработаны должностные инструкции, в соответствии с которыми: - бухгалтер отвечает за учет материалов, основных средств и МБП, начисляет амортизацию, контролирует возврат подотчетных сумм; - главный бухгалтер производит расчет зарплаты, составляет отчетность во внебюджетные фонды, формирует финансовый результат деятельности, составляет остальную статистическую и бухгалтерскую отчетность. Кроме того, он отвечает за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, контролирует деятельность второго бухгалтера, обеспечивает соответствие хозяйственных операций действующему законодательству. Как и многие другие предприятия, ООО "Рисм" при необходимости осуществляет выдачу наличных денег своим работникам в подотчет. На предприятии имеется список штатных сотрудников, имеющих право получать наличные деньги на хозяйственные нужды. Этот список утвержден руководителем предприятия. Размер сумм, выданных подотчетному лицу для осуществления платежа по одной сделке, для ООО "Рисм" не может превышать нормы 15000 рублей в соответствии с законодательством Российской Федерации. Размер сумм для оплаты погрузочно-разгрузочных работ определяется в соответствии с условиями заключенного договора и должен подтверждаться расчетом бухгалтерии. Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя ООО "Рисм" для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту основной работы. Суммы выдач на расходы, связанные со служебными командировками, зависят от срока командировки и ее места назначения. В принципе, руководители предприятий имеют право в порядке исключения разрешать дополнительные выплаты командировочных расходов сверх установленных норм, которые в этом случае увеличивают налогооблагаемую базу при исчислении и уплате налога на прибыль, а также подлежат включению в совокупный доход подотчетного лица при исчислении и уплате подоходного налога. Однако в ООО "Рисм" такая практика выплаты дополнительных сумм командировочных расходов не применялась. 1.4. Системы расчетов с подотчетными лицами в ООО "Рисм". Выдача наличных денежных средств в подотчет на командировку работнику ООО "Рисм" оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером (Приложение №1) после расчета бухгалтерией причитающихся сумм аванса. Расчет производится после получения бухгалтером копии приказа о направлении в командировку конкретного сотрудника. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения. Письмом Минфина Российской Федерации от 27 мая 1996 года №48 с 1 июня 1996 года установлены следующие нормы возмещения расходов, связанных с командировкой работников в организации, расположенные на территории Российской Федерации: - оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (например, квитанцией гостиницы), но не более 145 рублей в сутки, а при отсутствии подтверждающих расходы документов - в размере 4,5 руб. в сутки; - оплата суточных - 22 рубля за каждый день нахождения в командировке. Расходы по проезду к месту командировки и обратно оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (с учетом ограничений на использование видов транспорта). Сумму аванса разрешается расходовать строго на цели, на которые они были выданы; передача подотчетных сумм одним работником другому запрещена. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить в бухгалтерию ООО "Рисм" авансовые отчеты о произведенных фактических расходах с приложением оправдательных документов (Приложение №2). Отчеты о расходах на командировки должны быть предоставлены в течение 3 дней по возвращению из командировки (этот срок зафиксирован в учетной политике предприятия). Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица обязаны возвратить в кассу. Новый аванс им выдается только после полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Затем отчет утверждает руководитель ООО "Рисм". В бухгалтерском учете подотчетные суммы учитывают на активно-пассивном синтетическом счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Выдачу денежных авансов отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 "Касса"(Приложение №3). Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счета 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы" и в дебет других счетов в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 "Касса". Взнос наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется отдельно по каждой хозяйственной выдаче. Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка, и по мере предоставления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям производятся по той же строке. В то же время, журнал-ордер №7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально- ордерной формы счетоводства, в части расшифровок оборота по кредиту счета 71 (Приложение №4). Основанием для заполнения журнала-ордера №7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы, новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на отчете и в документах корреспондирующие счета, отвечающие целевому направлению расхода(Приложение №2). Глава 2. Организация аудита расчетов с подотчетными лицами. 2.1. Программа проверки расчетов с подотчетными лицами. Аудитор должен планировать свою работу, чтобы провести проверку эффективно и в срок. Планирование должно проводиться в соответствии с такими принципами, как: а) комплексность (обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного до составления общего плана и программы аудита); б) непрерывность (увязка этапов планирования по срокам); в) оптимальность (выбор оптимального варианта общего плана и программы аудита). Планы должны быть основаны на знании особенностей деятельности предприятия. Их составление необходимо для того чтобы отразить: - полученное представление о применяемой клиентом системе бухгалтерского учета, проводимой учетной политике и мероприятиях внутреннего контроля; - установленный ожидаемый уровень доверия к данным внутреннего контроля; - установленные и изложенные в виде программы характер, сроки и объем планируемых аудиторских процедур; - порядок координации в ходе проделанной работы. Аудитор должен иметь такой уровень знаний о предприятии клиента, который позволяет ему выделять события, операции и виды деятельности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую информацию. При работе с материалами аудиторской проверки предыдущего года и другими соответствующими документами аудитор должен обратить внимание на обстоятельства, требующие особого рассмотрения, и принять решение о возможном их влиянии на предстоящую работу по проверке в текущем году. Аудитор должен составлять полный план в письменном виде. Кроме того, он обязан подготовить в письменном виде программу аудиторской проверки с разработкой мероприятий, необходимых для выполнения этого плана. Программа должна быть достаточно детальной, чтобы служить инструкцией для подчиненных, задействованных в проверке, а также средством контроля за надлежащим выполнением работы. Аудитор должен принять во внимание сроки выполняемых процедур с учетом ожидаемой помощи со стороны клиента, наличия помощников, а также привлечения других аудиторов и экспертов. При составлении плана проверки аудитору следует произвести обобщенную оценку риска аудиторской проверки, основанную на знании предприятия клиента, его отрасли, методов управления и руководства, а также фактов хозяйственной деятельности. Планы, если необходимо, дорабатываются и пересматриваются в ходе проверки. При этом планирование в процессе работы должно носить преемственный характер, а причины внесения существенных изменений документироваться. Программу аудита операций по расчетам с подотчетными лицами аудитору следует разрабатывать в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита". Оно подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г. Для ООО "Рисм" при аудите расчетов с подотчетными лицами можно предложить такой вариант программы: Программа аудита. Проверяемая организация: ООО "Рисм" Период аудита: 2000 год № Планируемые виды работ Период проведения Рабочие документы 1 Аудит правильного документирования и своевременного отражения в учете расчетов с подотчетными лицами 1 декада 2001 года Первичная документация(авансовые отчеты и проч.), журнал-ордер ф.7 2 Наличие единой нумерации авансовых отчетов 10-12 января 2001 года Авансовые отчеты 3 Аудит определения и отнесения на себестоимость затрат, связанных с подотчетными суммами 13-16 января 2001 года Главная книга 4 Соблюдение сроков сдачи авансовых отчетов подотчетными лицами 17-18 января 2001 года Авансовые отчеты 5 Аудит использования подотчетных сумм строго по целевому назначению 19-21 января 2001 года -"- 6 Соответствие сальдо счета 71 в оборотной ведомости остаткам журнала-ордера ф.7 22 января 2001 года Оборотная ведомость. Журнал-ордер ф.7 Тогда в процессе аудита запланированные процедуры найдут отражение в виде рабочих таблиц, где будут обобщены результаты проверок (см. Приложения №№ 7-9) 2.2. Источники и методы сбора аудиторских документов. В ходе осуществления аудиторской проверки большое значение придается фактическим материалам. Путем проведения проверок на предмет соответствия и существенности аудитор должен собрать достаточное количество документов, позволяющих ему прийти к обоснованным заключениям, которые послужат основой формирования его мнения. При этом могут быть использованы выборочные исследования, которые позволят сформулировать основные цели проверки. Аудитор должен быть уверен, что генеральная совокупность, из которой он отбирает образец для выборочного исследования, подходит для решения конкретной задачи при проверке. При определении ожидаемой ошибки в генеральной совокупности аудитор обязан учитывать такие факторы, как уровень ошибочности, вскрытый в ходе предыдущих проверок, изменения в производственной деятельности и фактические данные, полученные при оценке системы внутреннего контроля, а также в ходе процедур аналитической проверки. Элементы выборки должны быть подобраны таким образом, чтобы конкретный элемент мог рассматриваться как представитель соответствующей генеральной совокупности. Аудитор анализирует риск выборочного исследования и, если риск становится неприемлемым, расширяет или предпринимает альтернативные процедуры проверки. По завершению оценки результатов выборочного исследования аудитор должен прийти к определенному выводу в отношении степени достаточности полученных им соответствующих фактических материалов в подкрепление конкретных свойств сальдо по счетам или операций, которые он изучает. В соответствии со стандартом "Документация, представляемая администрацией", аудитор должен получить доказательства того, что администрация признает свою ответственность за представленную информацию. Он должен получить подтверждающие аудиторские данные из источников внутри и вне предприятия; оценить, являются ли представленные администрацией документы приемлемыми и соответствующими другим полученным аудиторским данным; оценить, достаточно ли хорошо информированы в данном вопросе отдельные лица, представляющие документы. Если документация противоречит другим доказательствам, аудитор должен расследовать это обстоятельство и, при необходимости, пересмотреть надежность документов, представленных администрацией. Обязанностью аудитора является перепроверка любой информации, предоставленной директором или управленческим персоналом, относительно операций с третьими сторонами, включая сделки внутри самой организации. При этом особого внимания заслуживают те операции, которые являются необычными для данного предприятия, или ненадлежащим образом оформленные документы. При рассмотрении операций с третьими лицами проводятся процедуры, необходимые для получения достаточного количества фактических материалов, касающихся целей, масштаба и характера таких операций. Аудитор должен обозначить возможные причины существенного искажения проверяемой информации. Все предварительные оценки должны быть привязаны к конкретным сальдо по счетам и видам операций, а проверка спланирована так, чтобы ее риск оказался сведенным до приемлемо низкого уровня. Аудитору необходимо получить достаточно оснований для выявления существенных искажений информации в результате обмана или ошибки. Он должен запросить администрацию предприятия обо всех случаях обмана или значительных ошибках, имевших место в проверяемом периоде, и, при необходимости, внести изменения в проводимые процедуры проверки. Кроме того, аудитор должен собрать информацию об использовании средств электронной обработки данных, предусмотреть оптимальное сочетание ручных и автоматизированных способов. Он должен иметь достаточное представление о применяемой вычислительной технике, программных средствах и системах обработки данных, чтобы определить, как они влияют на совершение бухгалтерских операций. Общий состав источников и методов получения аудиторских доказательств определен правилом (стандартом) "Аудиторские доказательства". К источникам аудиторских доказательств относятся: - первичные документы хозяйствующего субъекта; - регистры бухгалтерского учета; - результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности; - устные высказывания сотрудников; - сопоставление одних документов с другими; - бухгалтерская отчетность. В состав методов получения аудиторских доказательств стандарт включает изучение, наблюдение, опрос, подтверждение, прослеживание, подсчет, аналитический обзор. Если аудитор в ходе проверки намерен использовать аналитические процедуры как источник аудиторских доказательств, то ему необходимо будет рассмотреть ряд факторов, таких, как, например: - надежность и доступность информации; - ее своевременность и качество; - источники доступной информации (источники, не зависимые от клиента, обычно считаются более надежными, чем внутренние источники); - сравнимость доступной информации ( например, сведения о размерах выплат в подотчет на других предприятиях). На этапе выполнения аналитических процедур аудитор может использовать различные методы: - простое сравнение; - выявление тенденций к изменению отдельных показателей текущего периода; - выявление количественных взаимосвязей между отдельными показателями для их прогнозирования в будущем. Применительно к аудиторской проверке операций по расчетам с подотчетными лицами, аудитор должен будет изучить следующие основные документы: - авансовые отчеты; - товарные чеки; - приходные и расходные кассовые ордера; - акты приемки выполненных работ; - журнал- ордер №№ 7; - оборотные ведомости; - приказы о направлении в командировки; - командировочные удостоверения; - ряд других документов, существенных для производимой проверки. Основными методам аудита расчетов с подотчетными лицами должны стать такие, как: изучение, подтверждение, прослеживание и подсчет. Если аудитор не сможет получить необходимых документов и достаточного количества других аудиторских данных и доказательств, то это будет являться ограничением пределов его проверки. Он должен отразить этот факт в аудиторском заключении. 2.3. Процедуры проверки средств контроля. Процедуры проверки средств контроля определяют требования, изложенные в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, прежде всего, в стандарте "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Аудитор обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия. Если он убеждается, что может опереться на соответствующие средства контроля, то получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудитор использует не менее трех градаций: а) высокая; б) средняя; в) низкая. Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться в ходе проверки. При проведении этой работы стандарт рекомендует использовать следующие типовые формы: а) специально разработанные тестовые процедуры; б) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; в) специальные бланки и проверочные листы; г) блок-схемы и графики; д) перечни замечаний, протоколы или акты. Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудита, и рекомендации по их устранению отражаются в отчете аудитора администрации предприятия. Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности: а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности; в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности; г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции; д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров; е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета; ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности; з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок; и) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета. Аудитор обязан проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации случаи отмеченных нарушений. Система бухгалтерского учета предприятия считается эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования: а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах; в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета; г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности; д) ограничена возможность появления злоупотреблений. Аудитор знакомится с внутренними документами проверяемого предприятия и определяет, в какой мере реальное состояние бухгалтерского учета не соответствует этим документам. В необходимых случаях аудитор отслеживает движение отдельных сумм в учете от первичных документов и до их вклада в отчетные документы. Система внутреннего контроля предприятия должна включать в себя: а) надлежащую систему бухгалтерского учета; б) контрольную среду; в) отдельные средства контроля. Под контрольной средой понимаются направления действий и осведомленность руководства предприятием по таким сферам деятельности, влияющим на состояние внутреннего контроля, как: а) стиль и основные принципы управления предприятием; б) его организационная структура; в) распределение ответственности и полномочий; г) осуществляемая кадровая политика; д) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей; е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей; ж) соответствие хозяйственной деятельности предприятия в целом требованиям действующего законодательства. Руководитель несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы она отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно. В штат может быть введен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел "внутреннего аудита", которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля. Эффективная организационная структура предприятия должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции конкретного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений. Обычно подлежат распределению между различными лицами такие функции, как: а) непосредственный доступ к активам; б) разрешение на осуществление операций с активами; в) непосредственное осуществление хозяйственных операций; г) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Аудитор должен убедиться в том, что средства контроля достигают следующих целей: а) хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях; б) все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; в) доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; г) соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью, и в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия. Аудитору следует убедиться в применении таких процедур внутреннего контроля, как: а) арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей; б) проведение сверок расчетов; в) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала; г) проведение периодических, плановых и внезапных инвентаризаций кассы на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию денежных средств; д) использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта; е) осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам; ж) исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место, и выяснение причин существенных расхождений. По итогам процедуры первичной оценки надежности аудитор может оценить надежность всей системы внутреннего контроля или отдельных средств контроля как "низкую", "среднюю" или как "высокую". Если по итогам процедуры первичной оценки он оценит надежность системы внутреннего контроля как "низкую", он обязан констатировать это, и в дальнейшем планировать аудит с учетом такого мнения. По результатам проверки аудитором было установлено, что операции в учете расчетов с подотчетными лицами правильно отражают временной период их осуществления, зафиксированы в учете в правильных суммах и на предусмотренных для этого счетах бухгалтерского учета; в необходимых случаях первичные документы заверены разрешительной подписью руководителя и главного бухгалтера; арифметический подсчет показал отсутствие ошибок при совершении бухгалтерских записей; сальдо оборотной ведомости на 1 числа каждого месяца соответствуют данным аналитического учета. В приложении к курсовой работе приведены примеры оформления первичной документации ООО "Рисм", которые соответствуют требованиям, предъявляемым к заполнению и оформлению первичной документации бухгалтерского учета, и содержат все необходимые реквизиты. На основании произведенной проверки аудитор может выразить мнение, что надежность системы внутреннего контроля ООО "Рисм" при совершении расчетов с подотчетными лицами следует оценивать в качестве "высокой". 2.4. Процедуры по существу (на примере ООО "Рисм"). Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок. При проведении аудиторской проверки основное внимание уделяется процедурам существенности ее уровня. Аудитор, в соответствии с разработанными стандартами, должен рассматривать и оценивать выводы, сделанные на основании собранного в ходе проверки фактического материала, как основу для выражения своего мнения о проверяемой информации. Получив предварительное представление о применяемой системе бухгалтерского учета и средствах внутреннего контроля, аудитор изучает и оценивает применение таких средств внутреннего контроля, на которые он хотел бы положиться. Он должен опираться только на те процедуры внутреннего контроля, применяемого на предприятии, в отношении которых он уверен, что они подходят для его целей. Поскольку количество авансовых отчетов и других документов при осуществлении расчетов с подотчетными лицами незначительно, то аудитор принял решение проверить их сплошным порядком. В процессе проверки он проверяет: - соответствие Ф.И.О лиц, получающих денежные средства под отчет, списку сотрудников, утвержденному приказом руководителя ООО "Рисм", - наличие единой нумерации авансовых отчетов; - соблюдение срока представления в бухгалтерию отчета подотчетными лицами ( 3 дня со дня возвращения из командировки, согласно принятой учетной политики; 10 дней при покупках на административно-хозяйственные нужды); - соблюдение правил выдачи авансов, отсутствие повторных выдач лицам, не отчитавшимся за предыдущий аванс; - целесообразность и законность использования подотчетных сумм, использование их строго на цели, предусмотренные при выдаче аванса; - правильность оформления документов, приложенных к авансовому отчету; - своевременность возврата неиспользованных подотчетных сумм; - наличие подтверждающих расходы документов, правильность контировок по бухгалтерским счетам; - правильность оформления командировочных удостоверений, наличие печатей организаций, куда был отправлен сотрудник; отсутствие подчисток, помарок в этом документе; правильность заполнения всех реквизитов; - законность и целесообразность расходов на хозяйственные нужды (путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату наличными погрузочно-разгрузочных работ, приобретенных материальных ценностей); - наличие в документах адресов получателей денег и данных их паспортов при проверке оплаты погрузочно-разгрузочных работ; - правильность исчисления сумм платы за погрузочно-разгрузочные работы; наличие расчета бухгалтерии; соответствие сумм оплаты аналогичным затратам других предприятий на подобные цели; - соблюдение сроков удержаний из зарплаты сотрудников в бесспорном порядке вовремя не возвращенных ими неиспользованных подотчетных сумм (срок таких удержаний согласно действующего законодательства установлен не позднее месяца со дня окончания срока их возвращения); - проверка журнала регистрации работников, направляемых в командировку; - правильность определения размера суточных в зависимости от срока выезда в командировку и возвращения из нее (днем выезда в командировку считается день отправления транспорта из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия транспорта в место постоянной работы; при отправлении транспорта до 24 часов днем отъезда считаются текущие сутки, с 0 часов и позднее - последующие сутки; если станция отправления находится за пределами города, учитывается время проезда до станции отправления); - правильность оплаты суточных расходов по найму жилья и проезда в соответствии с установленными лимитами и наличием оправдательных документов (расходы в размерах, превышающих установленные лимиты, списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия); - достоверность бухгалтерских записей по отражению движения денежных средств в пределах установленных лимитов: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; - соответствие оборотов и остатков по счету 71 данным журнала-ордера №7 и первичным документам; - правильность оформления первичных кассовых документов (приходных и расходных ордеров) установленным требованиям по их заполнению; - арифметическая проверка первичной документации. Результаты проверки аудитором ООО "Рисм" приведены в таблицах №№1-3 (приложения №№7-9 к курсовой работе). Глава 3. Информация руководству экономического субъекта о результатах проверки расчетов с подотчетными лицами. Аудитор должен регулярно обсуждать полученные им в процессе проверки фактические данные с руководством, если считает, что возможен обман или существенная грубая ошибка, влияющая на достоверность бухгалтерского учета и отчетности. К наиболее часто встречающимся нарушениям при проверке расчетов с подотчетными лицами относятся: - отсутствие утвержденного списка лиц, которым могут выдаваться средства; - выдача денежных сумм под отчет работникам, не указанным в списке и лицам, не имеющим трудовых отношений с организацией; - выдача сумм на расходы, которые могут быть оплачены безналичным порядком; - скрытое кредитование работников путем выдачи им нового аванса при наличии задолженности по ранее полученным авансам; - выдача средств в конце месяца с последующим возвратом с целью завуалировать превышение лимита остатка денежной наличности в кассе; - отнесение перерасхода лимитируемых средств на себестоимость продукции; - несвоевременное принятие мер к принудительному взысканию задолженности подотчетного лица, не отчитавшегося о своих расходах и не вернувшего денег в кассу и другие. При проверке ООО "Рисм" подобные случаи не были установлены. Поэтому аудитор выражает свое мнение по результатам произведенной проверки в форме положительного аудиторского заключения. Отчет аудитора в обязательном порядке должен содержать реквизиты аудиторской организации; реквизиты ООО "Рисм", указания на период времени, к которому относится документация, характеристику содержания, назначения и принципов произведенной проверки, другие существенные обстоятельства, выявленные в ходе аудита (см. Приложение №6). Заключение Рассмотрев задачи, цели, основные источники информации и методы аудита расчетов с подотчетными лицами, можно утверждать, что бухгалтерский учет и аудит этого отдельно взятого участка деятельности хозяйствующих субъектов достаточно полно регламентирован нормативными документами, и при соблюдении требований законодательства при учете этих операций каждое конкретно взятое предприятие способно обеспечить достоверное отражение движения денежных средств при расчетах с подотчетными лицами. Аудит, являясь инструментом внешнего контроля, в этом случае только подтверждает высокий уровень внутреннего контроля операций в ООО "Рисм". Однако, видимо, не на всех предприятиях дела обстоят настолько благополучно. Тогда аудит расчетов с подотчетными лицами необходим для оценки реального состояния бухгалтерского учета, станет незаменимым инструментом, при помощи которого в комплексе будут выявлены и устранены недостатки в учете. Независимость внешнего аудитора от интересов предприятия придаст такой оценке объективность и достоверность. Стандарты и правила аудита, в соответствии с которыми осуществляется аудиторская деятельность, несмотря на их неполное соответствие международным стандартам, все же уже в настоящее время позволяют осуществить серьезный и всесторонний контроль за деятельностью предприятий, действующих в условиях рыночной экономики, как при аудите всей финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, так и при аудите отдельно взятого участка финансовой деятельности. Постепенное сближение отечественных и международных стандартов в перспективе позволит повысить качество и надежность аудита в целях удовлетворения потребностей пользователей бухгалтерской информации. Список использованной литературы Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.I и II. План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (Приказ Минфина СССР от 1.11.91 года №56 с изменениями и дополнениями от 17.02. 97 года). Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07. 98 года № 34н). Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/98) (Приказ Минфина Российской Федерации от 9.12.98 года № 60н). Инструкция Государственной налоговой инспекции Российской Федерации от 29.06.95 года "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями). Инструкция Государственной налоговой инспекции Российской Федерации №37 от 10.08.95 года "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"(с изменениями и дополнениями). Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации (утв. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263). Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6). Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6). Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры"(Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при ПрезидентеРоссийской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2). Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3). Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Документирование аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6). Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4). Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6). Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и развитие// Бухгалтерский учет.-1992. №4. Вещунова Н.Л., Неелова Н.В. Основы бухгалтерского учета. - М: Финансы и статистика. 1998. Камышанов В.И. Практическое пособие по аудиту.-М: ИНФРА.1996. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М: Финансы и статистика. 1998. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория, методология и практика. - М: Финансы и статистика.1998. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие.- М: ИНФРА - М. 1995. Приложение №7 Таблица 1 Аудит правильного документирования, своевременного отражения в учете, отнесения на себестоимость затрат при расчетах с подотчетными лицами по ООО "Рисм" за 2000 год №№ п/п Дата Сумма Корреспондирую-щий счет Замечания 1 1.03.00 615 20 -"- 2 5.07.00 122 26 -"- 3 11.07.00 380 76 -"- 4 18.07.00 520 88 5 4.08.00 250 20 -"- 6 6.08.00 315-62 31 -"- 7 14.08.00 500 12 -"- 8 4.09.00 1341 20 -"- 9 17.09.00 780 200 -"- 10 25.09.00 200 26 -"- 11 27.09.00 491-21 26,31 -"- 12 1.11.00 877-30 20 -"- 13 5.12.00 1212 26,19/1 -"- 14 17.12.00 168 20 -"- Приложение №8 Таблица 2 Аудит соответствия сальдо счета 71 в оборотной ведомости остаткам журнала-ордера №7. Остаток на счете 71 на 1.01.00 года - 2500= №№ п/п Дата Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо Расхождения Март 700 615 2585 Июль 3047-13 1022 4610-13 Август 2300 1065-62 5844-51 Сентябрь 2812-21 3032-30 Октябрь 1000 4032-30 Ноябрь 877-30 3155 Декабрь 1380 2555 2980 Итого 8427-13 8947-13 1980 Остаток на 71 счете на 1.01.01 года - 1980= Приложение №9 Таблица 3. Аудит использования подотчетных сумм ООО "Рисм" в 2000 году. №№ Вопрос Соответствие 1 Имеются ли пропуски в нумерации авансовых отчетов на протяжении 2000 года? нет 2 Допускались ли случаи несоблюдения сроков сдачи авансовых отчетов подотчетными лицами на притяжении 2000 года? нет 3 Имелись ли случаи, когда наличные деньги, полученные в банке на хозяйственные или командировочные расходы, использовались организацией не по целевому назначению нет 2 Работа на этой странице представлена для Вашего ознакомления в текстовом (сокращенном) виде. Для того, чтобы получить полностью оформленную работу в формате Word, со всеми сносками, таблицами, рисунками, графиками, приложениями и т.д., достаточно просто её СКАЧАТЬ.  |
|
Банк готовых работ
Форма заказа
Скачать работу
экономические  Copyright © refbank.ru 2005-2024
Все права на представленные на сайте материалы принадлежат refbank.ru. Перепечатка, копирование материалов без разрешения администрации сайта запрещено. |
|